Mažoji bendrija (MB) yra populiari verslo forma Lietuvoje, pasižyminti ribota civiline atsakomybe ir supaprastinta valdymo struktūra. Šiame straipsnyje išsamiai aptarsime, kokios išlaidos priskiriamos mažųjų bendrijų leidžiamiems atskaitymams, kaip teisingai dokumentuoti atskaitymus ir kokie mokesčių įstatymų pakeitimai aktualūs MB nariams, ypač kalbant apie automobilių naudojimą.
Mažosios bendrijos apibrėžimas ir teisės
Mažoji bendrija yra ribotos civilinės atsakomybės privatus juridinis asmuo, kurio steigimą, valdymą, veiklą, pertvarkymą, pabaigą bei šių įmonių dalyvių (narių) teises ir pareigas reglamentuoja Lietuvos Respublikos mažųjų bendrijų įstatymas. Svarbu paminėti, kad mažosios bendrijos nariai savo turtu neatsako už neįvykdytas mažosios bendrijos prievoles, kas suteikia papildomą saugumą verslo dalyviams. Mažoji bendrija gali vykdyti bet kokią įstatymų nedraudžiamą veiklą, todėl jos veiklos spektras yra labai platus.
Mažosios bendrijos narių teisės ir pareigos
Mažosios bendrijos narių teisės ir pareigos yra aiškiai apibrėžtos Lietuvos Respublikos mažųjų bendrijų įstatyme. Nariai turi teisę dalyvauti mažosios bendrijos valdyme, gauti informaciją apie jos veiklą, priimti sprendimus dėl bendrijos veiklos, gauti pelną ir naudotis kitomis teisėmis, numatytomis įstatyme. Tai užtikrina, kad mažosios bendrijos nariai gali aktyviai dalyvauti įmonės valdyme ir priimti svarbius sprendimus.
Mažosios bendrijos nuostatai
Mažosios bendrijos nuostatuose yra nurodyta daug svarbių aspektų, tokių kaip mažosios bendrijos pavadinimas, teisinė forma, veiklos tikslai, organai ir jų kompetencija, vadovo skyrimo ir atšaukimo tvarka, narių susirinkimo sušaukimo tvarka, lėšų kaip avansu išmokamo pelno narių asmeniniams poreikiams paėmimo ir gavimo tvarka ir sąlygos, naujų narių priėmimo tvarka, nario savanoriško pasitraukimo iš mažosios bendrijos tvarka, atsiskaitymo su nariais, savanoriškai pasitraukiančiais iš mažosios bendrijos, tvarka, narių susipažinimo su mažosios bendrijos dokumentais ir kita informacija tvarka, informavimo apie ketinimą parduoti nario teises tvarka, šaltinis, kuriame skelbiami mažosios bendrijos vieši pranešimai, nuostatų keitimo tvarka, veiklos laikotarpis, jeigu jis yra ribotas, nuostatų sudarymo data, kitos nuostatos, kurios pagal šį įstatymą turi būti nurodytos mažosios bendrijos nuostatuose.
Mažosios bendrijos narių teisių ribojimai
Svarbu atkreipti dėmesį į mažosios bendrijos narių teisių ribojimus, kurie yra numatyti Lietuvos Respublikos mažųjų bendrijų įstatymo 7 straipsnio 4 dalyje. Ši nuostata nustato, kad mažosios bendrijos narys gali sudaryti civilines sutartis su mažąja bendrija dėl paslaugų teikimo ir darbų atlikimo, tačiau bendra tokių paslaugų ar darbų atlygio suma negali viršyti šimto tūkstančių eurų per kalendorinius metus. Tai užtikrina, kad mažosios bendrijos nariai negalėtų piktnaudžiauti savo padėtimi ir užtikrina sąžiningą atlygio paskirstymą.
Tokie teisiniai reglamentai padeda užtikrinti, kad mažosios bendrijos veiktų skaidriai ir efektyviai, o jų nariai turėtų aiškiai apibrėžtas teises ir pareigas.
Mažosios bendrijos automobilio įsigijimas ir naudojimas
Viena iš situacijų, kurią dažnai nagrinėja įmonės, yra automobilių įsigijimas ir jų naudojimo kaštų apskaita. Priklausomai nuo konkretaus modelio ir techninių savybių, naujo automobilio kaina Lietuvoje gali prasidėti nuo 91-116 tūkst. eurų. Tiesa, toks automobilis gali priklausyti įmonei nuosavybės teise, būti nuomojamas arba įsigytas išperkamosios nuomos (lizingu) būdu.
Pavyzdžiui, V. Siegel priklausanti mažoji bendrija šiuo metu valdo keturis automobilius. Tarp jų - „Porsche Cayenne GTS“, pagamintas 2022 m. viduryje, kuris yra priskiriamas prie įmonės nuomojamų ar išperkamų transporto priemonių. Taip pat įmonei nuosavybės teise priklauso 2017 m. pagamintas „Porsche Panamera 4“, kurio vertė rinkoje siekia apie 60-90 tūkst. eurų. Dar vienas automobilis - 2017 m. pagamintas „Opel Insignia Grand Sport“, vertinamas 12-20 tūkst. eurų. Be to, įmonei priklauso ir „Nissan NP300 Navara“, kurio pirma registracija buvo 2016 m., o vertė svyruoja tarp 19-30 tūkst. eurų.
Kodėl gali apsimokėti pirkti automobilį įmonei, o ne sau
Daugelis gyventojų automobilius paprastai perka iš savo santaupų ar lizingu imdami paskolą. Tačiau, jeigu norite įsigyti automobilį už 10 tūkst. eurų ir gauti šią sumą kaip atlyginimą į sąskaitą, jums ir darbdaviui papildomai teks sumokėti apie 6,5 tūkst. eurų gyventojų pajamų mokesčio ir socialinio draudimo įmokų. Ne vienas įmonės savininkas ar vadovas supranta, kad taip pirkti automobilį iš gauto legalaus darbo užmokesčio gali neapsimokėti, mat įvertinus visus mokesčius, automobiliui skirta pinigų suma gali išaugti net 65 proc.
Jeigu automobilis perkamas įmonės vardu, jai iš karto nereikia papildomai mokėti mokesčių Valstybinei mokesčių inspekcijai (VMI) ir įmokų „Sodrai“. Tačiau darbdavys turi pats nustatyti, kiek darbuotojas naudoja automobilį asmeninėms reikmėms ir pagal tai susimokėti mokesčius. Panašu, kad V. Siegel šiuo atveju veikiausiai būtų ir darbdavys, ir darbuotojas, pati spręstų ir deklaruotų, kiek automobilį naudoja asmeninėms, kiek darbo reikmėms.
Kaip atskirti, kada įmonės, kada asmeninėms reikmėms
VMI Teisės departamento direktorė Rasa Virvilienė paaiškino, kad įmonės vardu įsigytas turtas, taip pat ir automobiliai, turi būti naudojami įmonės veikloje pagal paskirtį, t. y. pajamoms uždirbti bei ekonominei naudai gauti. „Tokį turtą nėra draudžiama naudoti asmeniniams poreikiams tenkinti, tačiau tada galioja tam tikros papildomos mokestinės taisyklės, t. y. jis turi būti teisingai apskaitytas ir sumokėti atitinkami mokesčiai“, - komentavo departamento direktorė.
Inspekcijos atstovė pažymėjo, kad privačių poreikių tenkinimas įmonių lėšomis - viena iš sričių, kuriai VMI skyrė ir toliau skirs išskirtinį dėmesį. „Atliekant mokesčių mokėtojų rizikingumo vertinimą, VMI nuolat vertina turimus ir mokesčių mokėtojų deklaruotus duomenis, analizuoja informaciją gautą iš trečiųjų šaltinių, o taip pat ir viešai pasirodžiusią informaciją žiniasklaidoje, socialiniuose tinkluose ir pan. Kai atliekat rizikingumo vertinimą kyla pagrįstų abejonių, yra sprendžiama dėl kontrolės veiksmų iniciavimo“, - aiškino R. Virvilienė. Jos teigimu, privačių poreikių atžvilgiu visoms įmonėms, t. y. tiek mažosioms bendrijoms, tiek uždarosioms akcinėms bendrovėms ir kt., taikomi tie patys apskaitos ir apmokestinimo principai.
Kai įmonės turtas, pvz. automobilis, suteikiamas darbuotojui naudotis asmeniniais tikslais neperduodant nuosavybėn, dėl to darbuotojo gauta nauda laikoma jo pajamomis, gautomis natūra ir apmokestinamos taikant 20 proc. (arba 32 proc.) GPM tarifus (nuo jų taip pat skaičiuojamos „Sodros“ įmokos). Iš darbdavio gautos pajamos (ir pinigais, ir natūra) yra priskiriamos A klasės pajamoms, todėl pats darbdavys privalo apskaičiuoti, išskaičiuoti ir sumokėti į biudžetą pajamų mokestį.
Vis dėlto gali būti gana sunku atskirti, kada tas pats darbuotojas įmonės automobilį naudoja asmeninėms, o kada darbo reikmėms. Pvz., jeigu darbuotojas gyvena Vilniuje, bet turi namus ir pajūryje, o ten pat yra ir įmonės filialas, tai atskirti, ar jis važiuoja prie jūros darbo ar asmeniniais reikalais, yra gana keblu.
Pridėtinės vertės mokesčio (PVM) atskaitymas
Pridėtinės vertės mokesčio (PVM) mokėtojas, kokia yra ir „shopbysiegel“, turi teisę įsigytų prekių (paslaugų) pirkimo PVM traukti į PVM atskaitą tik tuo atveju, kai jos yra skirtos vykdomai ekonominei veiklai ir PVM mokėtojas turi jo vardu tinkamai išrašytas PVM sąskaitas faktūras.
Pasak R. Virvilienės, jeigu PVM mokėtojas įsigyja prekių (pvz. ne darbo rūbai, ne darbui skirti daiktai), kurios nebūtinas darbo funkcijoms atlikti ir kurios yra naudojami darbuotojų asmeniniams poreikiams, tai tokių prekių pirkimo PVM atskaita negalima, t. y. PVM iš biudžeto negrąžinamas. Tos pačios nuostatos taikomos ir dėl krovininio automobilio pirkimo PVM atskaitos. Jeigu įsigytas krovininis automobilis nėra skirtas PVM apmokestinamai veiklai vykdyti, jo pirkimo PVM į PVM atskaitą netraukiamas ir iš biudžeto negrąžinamas.
Tuo atveju, jei krovininis automobilis, kurio pirkimo PVM ar jo dalis buvo įtrauktas į PVM atskaitą, perduodamas neatlygintinai naudotis kitam asmeniui (pvz., įmonės darbuotojui), tai laikoma paslaugų teikimu PVM mokėtojo privatiems poreikiams tenkinti, krovininio automobilio perdavimas įforminamas išrašant PVM sąskaitą faktūrą bei apmokestinamas PVM.
Pagal įstatymo nuostatas dėl lengvųjų automobilių pirkimo PVM atskaitos, jei PVM mokėtojo įsigytas lengvasis automobilis (išskyrus M1 klasės elektromobilį) skirtas ne tiekimui, nuomai ar keleivių vežimo už atlygį paslaugoms teikti, o darbuotojams važinėti (tiek darbo, tiek asmeniniais tikslais), tokio automobilio pirkimo PVM į PVM atskaitą netraukiamas ir PVM iš biudžeto negrąžinamas. Tokį automobilį kartu su kuru perdavus darbuotojams naudoti asmeniniais tikslais, prievolių dėl PVM nuo paties automobilio neatsiras, tačiau prievolė apskaičiuoti pardavimo PVM, kaip už privatiems poreikiams sunaudotas prekes, gali atsirasti nuo kuro, jei kuro pirkimo PVM įmonė buvo įtraukusi į PVM atskaitą.
Pelno mokesčio mokėjimas
Anot VMI atstovės, vertinant, ar sąnaudos yra įprastinės veiklai, kurią vykdant įmonė jas patiria, būtina įvertinti vykdomos veiklos pobūdį bei nustatyti sąnaudų ryšį su ta komercine ar gamybine veikla, kuria siekiama pajamų ar kitokios ekonominės naudos. Įmonė turi pagrįsti būtinumą įsigyti tam tikrą turtą bei jo panaudojimo pagrįstumą. Kitaip tariant, jei įmonės įsigytas turtas nėra būtinas pagal įmonės veiklos pobūdį ir konkrečias sąlygas, tokio turto įsigijimo išlaidos nėra būtinos išlaidos.
Jei turtas įmonės veikloje nenaudojamas, tai tokio turto nusidėvėjimo ir eksploatacijos išlaidos apskaičiuojant apmokestinamąjį pelną, iš pajamų neatskaitomos, o jei naudojamas - turto nusidėvėjimo, draudimo, remonto ir eksploatacinės išlaidos atskaitomas iš įmonės pajamų PMĮ nustatyta tvarka. Apskaičiuojant apmokestinamąjį pelną, iš pajamų atskaitomiems leidžiamiems atskaitymams priskiriamos visos išlaidos darbuotojų naudai, jei ši darbuotojų gauta nauda yra gyventojų pajamų mokesčio objektas (PMĮ 17 str. 1 dalis).
Tuo atveju, kai vienetas leidžia darbuotojui nemokamai naudotis jam priklausančiu turtu (pvz., automobiliu) darbuotojo privatiems poreikiams tenkinti ir toks turto naudojimas pripažįstamas darbuotojo pajamomis natūra, tai leidžiamiems atskaitymams priskiriamos to turto nusidėvėjimo, draudimo, eksploatavimo ir remonto išlaidos. „Atkreiptinas dėmesys, kad vieneto leidžiamiems atskaitymams nepriskiriamos darbuotojo iš vieneto gautos pajamos natūra, kai jas teikdamas vienetas išlaidų nepatiria, todėl gyventojo gauta pajamų natūra vertė priskiriama neleidžiamiems atskaitymams“, - nurodė R. Virvilienė.
Automobilio eksploatacijos išlaidų dokumentavimas
Norint įtraukti automobilio eksploatacijos išlaidas į leidžiamus atskaitymus, būtina tinkamai jas dokumentuoti. Remontui, eksploataciniams skysčiams, kurui įsigyti reikalingi čekiai ir sąskaitos su pirkėjo rekvizitais. Jei kvito suma viršija 150 € su PVM, reikalinga ir sąskaita.
Kuras nurašomas surašius kuro nurašymo aktą, kuriame turi būti nurodyta kuro norma, nuvažiuotų kilometrų skaičius, sunaudoto kuro kiekis ir vertė. Svarbu nurodyti, kiek kuro sunaudota įmonės reikmėms, o kiek - asmeninėms. Kuras, sunaudotas asmeninėms reikmėms, arba apmokestinamas kaip darbo užmokestis, arba jo vertė grąžinama įmonei.
Kai automobilis naudojamas asmeninėms reikmėms, tiesiogiai niekas nekontroliuoja, tačiau VMI patikrinimų metu gali kilti klausimų, ypač jei neturite savo vardu registruoto automobilio. Tokiu atveju svarbu turėti tvirtus argumentus, kodėl automobilis nenaudojamas asmeniniams poreikiams, ir kuo brangesnis automobilis, tuo stipresni argumentai turėtų būti.
Kaip įsigyti mokesčių požiūriu efektyvų įmonės automobilį 2025 m.
Pasiskaitykite, kas yra pajamos natūra - tai padės geriau suprasti automobilių naudojimo asmeniniais tikslais apmokestinimą. Dėl kuro sunaudojimo automobiliui svarbu atsižvelgti į protingumo kriterijus, įmonės pardavimų apimtis ir kitus veiklai būtinus veiksnius.
Mažosios bendrijos nario automobilio naudojimas MB veikloje
Mažosios bendrijos nario automobilio naudojimas MB veikloje galimas sudarius panaudos, nuomos arba lizingo sutartis. Taip pat pagal Mažųjų bendrijų įstatymo 8 straipsnio nuostatas, asmeninis nario turtas gali būti panaudojamas kaip MB nario įnašas, perduotas MB. Įnašu gali būti pinigai ar kitoks turtas, išskyrus darbus ir paslaugas.
Jeigu ilgalaikis materialusis turtas yra būtinas MB pajamoms uždirbti ar ekonominei naudai gauti, tai tokio turto eksploatavimo išlaidos, pagrįstos juridinę galią turinčiais dokumentais (PMĮ 11 str.), yra leidžiami atskaitymai. Iš čia aš kaip suprantu, galima sudaryti panaudos sutartį ir naudotis automobiliu darbo reikmėms.
VSD ir PSD įmokos už MB narį
Pagal Pelno mokesčio įstatymo 17 straipsnio 1 dalį, leidžiamiems atskaitymams priskiriamos visos faktiškai patirtos įprastinės tokiai veiklai vieneto sąnaudos, būtinos vieneto pajamoms uždirbti ar ekonominei naudai gauti, jeigu įstatymas nenustato ko kita. Mažosios bendrijos leidžiamiems atskaitymams taip pat priskiriama suma, nuo kurios pagal VSD įstatymo nuostatas skaičiuojamos ir mokamos MB nario VSD įmokos.
Pelno mokesčio įstatymo 24 straipsnio 1 dalyje nustatyta, kad iš pajamų atskaitomi Lietuvos Respublikos mokesčių administravimo įstatymo 13 straipsnyje nustatyti mokesčiai, išskyrus pelno mokestį, pridėtinės vertės mokestį, mokamą į biudžetą ir įmonės už gyventojus sumokėtus mokesčius (kurių mokėjimo prievolė nustatyta gyventojams), taip pat kituose įstatymuose ir Lietuvos Respublikos Vyriausybės nutarimuose nustatytos visų rūšių rinkliavos ir privalomos įmokos.
Todėl leidžiamiems atskaitymams priskiriama suma, nuo kurios vadovaujantis VSD įstatymu ir Socialinio draudimo įstatymu nustatyta tvarka apskaičiuojamos VSD ir PSD įmokos už mažosios bendrijos narį. Mažosios bendrijos narių asmeniniams poreikiams skirtos išlaidos, viršijančios nustatytą sumą, bus laikomos asmeninėmis išmokomis arba pelno paskirstymu, atsižvelgiant į naujus teisės aktų pakeitimus. Nuo šios sumos apskaičiuotos ir sumokėtos VSD ir PSD įmokos priskiriamos ribojamų dydžių leidžiamiems atskaitymams.
tags: #automobilio #eksploatacines #sanaudos #mazoji #bendrija