Pastaruoju metu Valstybinė mokesčių inspekcija (VMI) skiria vis didesnį dėmesį įmonių automobilių naudojimui asmeniniais tikslais ir su tuo susijusių mokesčių mokėjimui. Nors įmonės automobilio naudojimas asmeniniais tikslais nėra draudžiamas, tačiau jis apmokestinamas kaip pajamos natūra. Šiame straipsnyje aptarsime, kaip teisingai apskaičiuoti ir deklaruoti pajamas natūra, susijusias su įmonės automobilio naudojimu asmeniniais tikslais, kad išvengtumėte nesklandumų su VMI.
Pajamos natūra: kas tai?
Pajamos natūra - tai darbuotojo gaunama nauda, kai įmonė suteikia jam galimybę naudotis savo turtu asmeniniais tikslais, pavyzdžiui, įmonės automobiliu važinėti į darbą ir atgal, naudoti jį savaitgaliais ar kitais asmeniniais poreikiais. VMI Teisės departamento direktorė Rasa Virvilienė aiškina, kad nėra nieko bloga, jei įmonės automobilis naudojamas asmeniniams tikslams, tačiau tokiais atvejais galioja papildomos mokestinės taisyklės. Tai reiškia, kad įmonės turto naudojimas turi būti teisingai apskaitytas ir sumokėti atitinkami mokesčiai.
Pagal GPMĮ 9 straipsnio nuostatas, darbuotojo gauta nauda, apmokėjus darbuotojo važinėjimą iš darbo į namus / iš namų į darbą, pripažįstama pajamomis, gautomis natūra, išskyrus atvejus, kai teisė vykti tarnybiniu automobiliu nustatyta teisės aktuose. Kai darbdavys sumoka už viešojo transporto bilietus, šios išlaidos neapmokestinamos. Tačiau, jeigu važinėjimui į darbą / iš darbo suteikiamas darbdavio automobilis, apmokestinimo lengvatų nenumatyta. Atsižvelgiant į tai, darbuotojo gauta nauda (automobilio naudojimas asmeniniais tikslais) priskiriama pajamų mokesčiu apmokestinamosioms pajamoms.
Automobilio laikymas prie darbuotojo namų yra vienas iš kriterijų, kad automobilis galimai naudojamas ir asmeniniais tikslais, ir tai gali sukelti mokestines pasekmes. Automobilio laikymas prie darbuotojo namų nėra vertinamas kaip automobilio naudojimas asmeniniais tikslais tik tuo atveju, kai darbuotojas atlieka tokias darbo funkcijas, kurios gali pareikalauti jo išvykimo šiuo automobiliu į darbą bet kuriuo paros metu ar pan., ir tai yra nustatyta vidinėse darbdavio tvarkose.
Du būdai apskaičiuoti pajamas natūra
Yra du būdai, kaip galima apskaičiuoti pajamas natūra, susijusias su įmonės automobilio naudojimu asmeniniais tikslais:
- Supaprastintas būdas: Taikomas 0,70% (be degalų) arba 0,75% (su degalais) tarifas nuo tikrosios automobilio rinkos kainos.
- Pagal nuomos rinkos kainą: Įvertinama tikroji automobilio nuomos rinkos kaina laikotarpiui, kurį darbuotojas galėjo naudotis automobiliu asmeniniais tikslais.
VMI Kontrolės departamento direktorė Kristina Jakštienė teigia, kad dažniausiai įmonės renkasi pirmąjį variantą - fiksuotus procentus. Jei degalai nėra įskaičiuoti, taikomas 0,70% nuo automobilio tikrosios rinkos kainos. Jei degalai yra įskaičiuoti, taikomas 0,75% nuo automobilio tikrosios rinkos kainos. Pirmuoju variantu gali būti taikoma tik tuo atveju, jeigu įmonei priklausantis automobilis naudojamas įmonės veikloje.
Pajamos natūra, kaip ir bet kokios kitos pajamos, deklaruojamos GPM313 deklaracijoje tada, kai jos buvo išmokėtos. Darbuotojo pajamos natūra dėl įmonės (tarnybinio) automobilio naudojimo ir darbuotojo asmeniniais tikslais pripažįstamos, įvertinamos bei apskaičiuojamos kiekvieną mėnesį, vadovaujantis GPM įstatymu bei Pajamų, gautų natūra, įvertinimo tvarkos aprašo 4 arba 5 punkto nuostatomis.
Pavyzdžiai, kaip apskaičiuoti mokesčius
Pavyzdys Nr. 1: Fiksuotas Procentas (0,75%)
Įmonė suteikia darbuotojui asmeniniais tikslais naudoti automobilį, kurio rinkos kaina sausio 1 d. yra 50 000 eurų. Įmonė taip pat apmoka ir asmeniniais tikslais sunaudotus degalus, todėl darbuotojo gaunama nauda vertinama 0,75% nuo automobilio vertės.
Tokiu atveju darbuotojas per mėnesį gauna 375 eurų pajamų natūra (50 000 x 0,0075 = 375). Nuo šios sumos turi būti apskaičiuoti ir sumokėti šie mokesčiai:
- GPM (20%): 75 eurai
- „Sodros“ įmokos (19,5%): 73,13 eurai (jei netaikoma NPD ir papildomas kaupimas pensijai)
Pavyzdžiui, įmonė spalio mėnesį įsigijo naują lengvąjį automobilį, kurio rinkos kaina yra 15 000 Eur. Pajamų natūra suma (0,75%) - 112,5 Eur. Darbuotojo GPM (20%) - 22,5 Eur. Darbuotojo VSD ir PSD (19,5%) - 21,94 Eur. Darbuotojo VSD (1,77%) - 1,99 Eur. PVM atstatymas dėl kuro pirkimo 1,58 Eur. Galutinė mokesčio suma 48,01 Eur.
Pavyzdys Nr. 2: Pagal Nuomos Rinkos Kainą
Įmonė padalinio vadovui leidžia naudoti jos automobilį ne tik darbo, bet ir asmeninėms reikmėms. Pagal susitarimą darbuotojas šį automobilį darbo reikmėms gali naudoti 70%, o asmeninėms reikmėms - 30% viso naudojimo laiko (asmeniniams poreikiams tenkinti sunaudotus degalus darbuotojas apmoka pats). Gautą naudą pasirenkama vertinti pagal tikrąją automobilio nuomos rinkos kainą, kuri yra 520 Eur per mėnesį.
Darbuotojo gauta nauda natūra - 156 Eur (520 x 30% = 156) per mėnesį.
Mokesčių sumokėjimas ir deklaravimas
Mokesčių - GPM ir VSD įmokų - sumos nesiskiria, nepriklausomai nuo pasirinkto pajamų natūra skaičiavimo būdo. Svarbiausia - kas juos sumokės. Pajamos natūra, kaip ir bet kokios kitos pajamos, deklaruojamos GPM313 deklaracijoje tada, kai jos buvo išmokėtos.
Lietuvos įmonė natūra išmokėtas pajamas ir nuo jų apskaičiuotą pajamų mokestį privalės deklaruoti Mėnesinės pajamų mokesčio deklaracijos GPM313 formoje ir Metinės gyventojams išmokėtų išmokų, priskiriamų A ir B klasės pajamoms, deklaracijos GPM312 formoje. Nuo 2022 metų nuolatiniams ir nenuolatiniams Lietuvos gyventojams natūra išmokėtos išmokos, apskaičiuotos už naudojimąsi kitam asmeniui priklausančiu automobiliu asmeniniais tikslais, deklaracijos GPM312 formos prieduose žymimos A raide.
Jeigu įmonė - darbdavys papildomai savo vidine tvarka nustato naudojimosi automobiliu asmeniniais tikslais limitus, kai juos viršijus, darbuotojas turi sumokėti mokestį už automobilio nuomą, tai negali pakeisti Apraše nustatyta tvarka apskaičiuotos pajamų natūra vertės. Tokiu atveju įmonei nekyla prievolių tikslinti mokestį išskaičiuojančio asmens deklaracijas.
Kitos svarbios detalės
Kai darbuotojas naudojasi įmonės automobiliu ir asmeniniais tikslais, o jo gautą naudą pasirenkama skaičiuoti pagal Aprašo 5 punktą (pvz., 0,75%), tai pajamos natūra apskaičiuojamos nuo automobilio tikrosios rinkos kainos už kalendorinį mėnesį, nepriklausomai nuo to, kokią mėnesio dalį įmonės darbuotojas faktiškai naudojosi automobiliu asmeniniais tikslais. Pasirinkus šį naudos įvertinimo būdą preziumuojama, kad nauda gaunama, jeigu gyventojui automobilis suteiktas naudotis ir pasinaudojimo faktas bei apimtis nenustatinėjama.
Įmonės vadovai turėtų apibrėžti, kokia suma bus skiriama į neleidžiamus atskaitymus, nes įstatymas to neapibrėžia. Pavyzdžiui, vadovas numato, kad naudosis automobiliu asmeniniams poreikiams apie 30% laiko, tad galima žymėti, kad neleidžiami atskaitymai bus 30%, o visa kita - leidžiami atskaitymai.
Rekomenduojama įmonei išnuomoti savo automobilį epizodiškai, į kainą įskaičiavus kurą, 15% GPM, parkavimą, draudimą ir visas kitas išlaidas, arba naudotis taksi ar dalinimosi automobiliais paslaugomis. Nuomos kaina turėtų būti rinkos kaina.
Jei didžioji dalis automobilio laiko ir jo kuro naudojama įmonės tikslais, o tik maža dalis - asmeniniams poreikiams (pvz. važiuoti iš/į darbą), rekomenduojama mokėti 0,75 %/mėn. nuo automobilio vertės ir turėti dokumentus, pagrindžiančius jo naudojimą versle.
Mažiausia rizika tiems, kas naudoja automobilius tik darbo funkcijoms atlikti ir tai gali lengvai pagrįsti, pvz. kurjeriai, santechnikas važiuojantis pas klientus ir pan. Taip pat, mažesnė rizika mažoms įmonėms su nereikšmingomis sumomis auto parke.
JK įmonės automobilių mokesčio paaiškinimas – kas yra natūra teikiama nauda?
Pastaruoju metu ypač griežtėja VMI požiūris į kuro nurašymą ir automobilių naudojimą įmonėse. Nors VMI paprastai automobilių apskaitą tikrina tik atskiru mokestiniu auto parko tyrimu, tačiau visais mums žinomais auto parko tikrinimo atvejais per paskutinius 2 metus buvo nustatyta pajamos natūra automobilių naudojime. Tai apmokestinama kaip darbo užmokestis.
VMI žiūrėjo, ar automobiliai ir kuras yra tik darbo priemonė ar kaip priedas prie atlyginimo ir pradėjo taikyti įvairias naujas metodikas ir daugiau gilintis į faktus, o ne popierius. Kai automobilis yra būtinas įmonės ekonominei veiklai vykdyti ir juo ekonomiškai labiau apsimoka naudotis nei važinėti taksi ar dalinimosi paslaugos automobiliu. Kai automobilis ir jo kuras naudojamas tik įmonės veikloje arba jei naudojamas įmonės veikloje bei šiek tiek asmeniniams poreikiams ir mokamos pajamos natūra (darbo užmokesčio mokesčiai 42% nuo 0,75% auto vertės kiekvieną mėnesį).
Kai yra detalūs kelionės lapai (kas važiavo, kokiu tiksliu adresu, pas kokį klientą, kokiu tikslu, kiek km.) ar kiti važinėjimą įmonės tikslais pagrindžiantys dokumentai, pvz. komandiruotės, sutartys, sąskaitos, važtaraščiai ir pan.
Jei automobilis nuomojamas iš darbuotojo mėnesiniu atlygiu, tai VMI matosi netgi mėnesinėse deklaracijose. Jei automobilis iš įmonės gaunamas panauda ir realiai verslo tikslais naudojamas tik epizodiškai.
Įmonės automobiliai pirmiausia turi būti naudojami darbo valandomis darbo užduotims atlikti. Nuo 2024 m. sausio 1 d. Valstybinei mokesčių inspekcijai (VMI) sugriežtinus tvarką, darbuotojų kelionės į darbą ar iš jo įmonei priklausančiu automobiliu vertinamos kaip automobilio naudojimas asmeniniais tikslais. Automobiliais važinėjantys darbuotojai turi pildyti kelionės lapus arba atitinkamus dokumentus.
tags: #darbovietes #automobilio #naudojimas