Valstybinė mokesčių inspekcija (VMI) vis aktyviau stebi, kaip įmonių automobiliai naudojami ne tik darbo, bet ir asmeniniais tikslais. Šis klausimas tampa vis svarbesnis įmonių vadovams, nes netinkamas jo sprendimas gali sukelti papildomų mokesčių ir neaiškumų.
Kodėl svarbu tinkamai apskaityti tarnybinio automobilio naudojimą?
Nors darbo tikslams naudojamam automobiliui papildomas apmokestinimas netaikomas, svarbu įvertinti, ar automobilis iš tiesų reikalingas įmonės veiklai vykdyti. Darbuotojo nauda, gauta naudojantis darbdavio automobiliu asmeniniais tikslais, yra apmokestinama taip pat, kaip ir su darbo santykiais susijusios pajamos. Įmonės privalo apskaityti ir deklaruoti šią naudą, o darbuotojai turi mokėti atitinkamus mokesčius, apskaičiuotus pagal automobilio nuomos rinkos vertę arba automobilio rinkos kainą.
„Per trejus metus skirdami didesnį dėmesį pajamų natūra skaičiavimui ir mokėjimui, galėjome įdėmiau pasižiūrėti į įmones ir jų prisidengimą įvairiomis išimtimis ir lengvatomis. Taip nutiko ir su važiavimu į darbą - pasižiūrėjus apskaitos, degalų nurašymo dokumentus, paaiškėdavo, kad automobiliai nuvažiuoja ne vieną tūkstantį kilometrų“, - atskleidžia VMI atstovė.
„Skaičiuojama dviem būdais: pagal tikrąją automobilio rinkos kainą - 0,70 arba 0,75 proc., arba įvertinant tikrąją automobilio nuomos rinkos kainą tam laikotarpiui, kuriam gyventojas galėjo naudotis automobiliu ir asmeniniais tikslais. (...) Jei imsime vadybininko automobilį, kurio rinkos vertė 15 000 eurų, tai jo mokesčiai nuo pajamų natūra yra tik 45 eurai per mėnesį.“
„Projektas akivaizdžiai tą parodė, kad įvairios išimtys ir pridengimai jomis lemia galimybę išvengti mokesčio mokėjimo. Jau dabar, kai mes sukontaktuojame su įmone ir pateikiame jiems dokumentus ir įrodymus, kuriuos mes nustatėme, 63 proc. įmonių sutinka skaičiuoti pajamas natūra, nors iki mūsų vizito jiems atrodė, kad to daryti nereikia“, - sako R. Virvilienė.
Mokesčių ekspertas Gintaras Juškauskas tokį VMI žingsnį vertina kritiškai. „Sutinku su mokesčių inspekcijos pozicija, kad visi turi mokėti mokesčius, taip pat ir nuo pajamų natūra, ir inspekcija tą daro teisingai, bet problemos esmė yra kita. Ką mes turime dabar? Nuo 1992 metų galiojanti Gyventojų pajamų mokesčio įstatymo redakcija aiškiai ir vienareikšmiškai sakė, kad automobilių naudojimas - nesvarbu kur keliaujant, iš darbo į namus, darbe ne verslo tikslais - visada yra pajamos natūra. Dešimtmečiais mokesčių administratorius toleravo automobilių naudojimą privačiais tikslais. (...) Dabar inspekcija pakeičia nuomonę. Verslui suvokti šitą besikeičiančią aplinką, kai įstatymai nesikeičia, yra iššūkis“, - pasakoja G. Juškauskas.
Kaip apskaičiuojamos pajamos natūra už automobilio naudojimą?
Kai įmonė savo sprendimu suteikia darbuotojams naudotis įsigytu automobiliu asmeniniais tikslais, įskaitant keliones iš darbo į namus ir iš namų į darbą, darbuotojas ir darbdavys gali pasirinkti vieną iš dviejų būdų, kaip apskaičiuoti šią naudą:
- Taikant procentą nuo automobilio tikrosios rinkos kainos:
- Jei degalai nėra įskaičiuoti: taikomas 0,70% nuo automobilio tikrosios rinkos kainos.
- Jei degalai yra įskaičiuoti: taikomas 0,75% nuo automobilio tikrosios rinkos kainos.
- Pagal automobilio nuomos tikrąją rinkos kainą:
Nauda apskaičiuojama pagal laikotarpį, kurį darbuotojas galėjo naudotis automobiliu asmeniniais tikslais, remiantis tikrąja automobilio nuomos rinkos kaina.
Pirmasis variantas gali būti taikomas tik tuo atveju, jeigu įmonei priklausantis automobilis naudojamas įmonės veikloje, pvz.: darbuotojas juo važinėja atlikdamas darbo funkcijas ir papildomai šis automobilis naudojamas asmeniniais tikslais. Svarbu paminėti, kad darbdaviui pasirinkus taikyti procentą nuo automobilio tikrosios rinkos vertės, tai iki tų metų mokestinio laikotarpio pabaigos jo keisti galimybės nėra. Pasirinkus pajamas natūra skaičiuoti pagal automobilio nuomos tikrąją rinkos kainą, sprendimą pakeisti galima, tik reikalinga atlikti darbuotojo gautų pajamų perskaičiavimą nuo metų pradžios iki kito būdo pasirinkimo.
Rinkos kaina - tai suma, kurią sandorio metu nustato pardavėjas ir pirkėjas, siekdami pasiekti maksimalią abipusę naudą. Rinkos kainą galima nustatyti remiantis viešai skelbiamomis automobilių pardavimo kainomis arba rasti draudimo polise. Kitas būdas sužinoti informaciją apie transporto priemonių kainas Lietuvoje yra naudotis VšĮ „Emprekis“ platforma.
Pavyzdys
Darbdavys suteikia galimybę darbuotojui asmeniniais tikslais naudoti automobilį, kurio rinkos kaina yra 25 000 Eur. su PVM. Įmonė kompensuoja ir degalus, tad taikoma 0,75 proc. nuo rinkos kainos. Darbuotojo pajamos natūra 187,5 Eur. (25 000 * 0,75 proc.).
Kiti darbuotojo mokami mokesčiai:
- GPM - 37,50 Eur. (187,5 * 20 proc.).
- SoDra - 36,57 Eur. (187,5 * 19,5 proc.).
Šis procentas taikomas tada, jei darbuotojas papildomai nekaupia pensijos sodroje, kaupimo atveju papildomai taikoma 3 proc. Mokesčius galima išskaityti iš darbuotojo darbo užmokesčio arba įmonė gali padengti juos iš savo lėšų. Jei įmonė sumoka paskaičiuotus mokesčius iš savo lėšų, ši suma nėra leidžiama atskaityti pelno mokesčio tikslais. Pritaikytų mokesčių dydžiai gali svyruoti dėl taikomo / netaikomo darbuotojo NPD.
Kiti darbdavio mokami mokesčiai:
- SoDra - 3,32 Eur. (187,5 * 1.77 proc.).
- PVM - 2.63 Eur. (25000 * 0.05 proc * 21 proc.).
Įmonė turi išrašyti PVM sąskaitą faktūrą.
Kaip tinkamai tvarkyti dokumentaciją?
„Buhalterės.lt“ vyr. buhalterė Božena Sliževska išskiria 5 patarimus, į ką svarbu atkreipti dėmesį:
- Patvirtinkite automobilių naudojimo taisykles
„Įmonėje turi būti aiškiai apibrėžta automobilių naudojimo tvarka: kokioms reikmėms naudojami, kaip prižiūrimi, kaip vedama ridos ir degalų apskaita, kaip padengiamos išlaidos, kokia atsakomybė taikoma už tvarkos pažeidimą. Susipažinimas su taisyklėmis ir jų laikymasis yra privalomas visiems darbuotojams, kurie vairuoja ir prižiūri įmonės automobilius“, - teigia „Buhalterės.lt“ vyr. buhalterė B. Sliževska.
Ji atkreipia dėmesį, kad įmonės automobiliai pirmiausia turi būti naudojami darbo valandomis darbo užduotims atlikti. Jei automobiliai naudojami asmeniniais tikslais ne darbo metu, tai taip pat turi būti aptarta taisyklėse.
„Svarbu pažymėti, kad nuo 2024 m. sausio 1 d. Valstybinei mokesčių inspekcijai (VMI) sugriežtinus tvarką darbuotojų kelionės į darbą ar iš jo įmonei priklausančiu automobiliu vertinamos kaip automobilio naudojimas asmeniniais tikslais. Nuo jų privaloma skaičiuoti gautas pajamas natūra ir mokėti gyventojų pajamų mokestį (GPM) bei „Sodros“ įmokas“, - sako B. Sliževska.
- Rinkite informaciją apie keliones
Automobiliais važinėjantys darbuotojai turi pildyti kelionės lapus arba atitinkamus dokumentus. Juose privalu nurodyti kelionės datą, maršrutą, tikslą, nuvažiuotą atstumą ir sunaudotą kurą. „Dokumentai padeda pagrįsti įmonės išlaidas mokesčių administratoriui. Jei kelionės maršrutus galima sekti GPS pagalba, tai gali būti alternatyva kelionės lapams“, - pataria vyr. buhalterė.
Kokiu būdu yra renkama ir pildoma informacija apie keliones, įmonė turi nusistatyti vidinėse taisyklėse.
- Veskite degalų ir automobilių eksploatavimo išlaidų apskaitą
Kalbėdama apie įmonės automobilių degalų ir kitų išlaidų apskaitą, vyr. buhalterė B. Sliževska išskiria kelis aspektus. Kuro pylimo tvarką (laiką, vietą ir pan.) įmonės nusistato individualiai, atsižvelgiant į darbuotojų darbo grafikus ir kelionių specifiką. Dažniausias reikalavimas - kurą pilti darbo valandomis. Darbuotojai kuro pirkimo kvitus ir sąskaitas faktūras turi pateikti buhalterijai. Automobilio eksploatavimo išlaidos, įskaitant techninę priežiūrą, remontą, draudimą ir kitas susijusias išlaidas, turi būti pagrįstos sąskaitomis ar kitu dokumentu.
- Sumokėkite mokestį už aplinkos teršimą
„Veikloje naudojančioms automobilius įmonėms taikoma prievolė teikti VMI deklaraciją FR0521. Deklaracija teikiama už kiekvienos transporto priemonės sunaudotą degalų kiekį. Taip pat ši prievolė taikoma ir tam verslui, kuris nuomojasi ar pagal panaudą naudojasi automobiliais“, - atkreipia dėmesį „Buhalterės.lt“ vyr. buhalterė. Deklaruoti ir sumokėti šį mokestį už praėjusius metus reikia iki vasario 15 d.
- Jei turite elektromobilius
Anot B. Sliževskos, elektromobilių naudojimas reikalauja papildomo dėmesio įkrovimo infrastruktūrai ir įkrovimo išlaidų apskaitai, todėl įmonės taisyklėse aktualu apgalvoti keletą dalykų.
- Normos. Atsižvelgiant į turimus elektromobilius, įmonė turi patvirtinti elektros sunaudojimo normas.
- Įkrovimo infrastruktūra. Elektromobiliai gali būti įkraunami įmonės teritorijoje, viešosiose įkrovimo stotelėse arba darbuotojų namuose. Svarbu identifikuoti elektromobilį, įkrovimo vietą ir laiką, kad būtų galima tiksliai apskaičiuoti išlaidas. Darbuotojai turi būti informuoti apie įkrovimo stotelių vietas ir įkrovimo procesą.
- Elektros energijos apskaita. Naudojant specialias programėles, galima automatiškai registruoti ir sekti elektromobilių įkrovimo duomenis, suformuoti ataskaitas apie sunaudotą elektros energiją. Tai palengvina apskaitą ir užtikrina tikslumą. Tokie apskaitos sprendimai turi būti aprašyti įmonės vidinėse tvarkose.
- Įkrovimo išlaidos ir sąskaitos. Jei darbuotojai įkrauna elektromobilius viešose vietose, turi pateikti sąskaitas (kvitus) buhalterijai. Jei darbuotojai įkrauna elektromobilius namuose, elektros sąnaudos jiems gali būti kompensuojamos. Pagal VMI išaiškinimą, turi būti sudaryta trišalė sutartis tarp įmonės, darbuotojo ir elektros energijos tiekėjo. Tuomet įmonė sumoka tiesiogiai elektros energijos tiekėjui pagal sąskaitas.
VMI pozicija ir iššūkiai verslui
VMI specialistai aiškina, kad praktikoje pasitaiko atvejų, kai darbuotojai prisidengia paaiškinimu esą įmonės automobiliu važinėja „tik į darbą ir iš darbo“. Tačiau realybėje, pasak mokesčių inspekcijos, darbiniai automobiliai naudojami, pavyzdžiui, ir asmeninėms kelionėms, t.y. ne darbo tikslais. Dėl to neva ir nuspręsta pakeisti Gyventojų pajamų mokesčio (GPM) įstatymo komentarą.
VMI Teisės departamento direktorė Rasa Virvilienė naujienų portalui tv3.lt komentavo, kad įmonės turtas gali būti naudojamas ir asmeniniams poreikiams tenkinti, tačiau, pasak jos, būtina laikytis tam tikrų taisyklių. Pavyzdžiui, jeigu įmonės automobilis naudojamas kelionėms į Palangą, toks turtas turi būti tinkamai apskaitytas, o vėliau sumokėti ir mokesčiai.
„Reikšminga dalis įmonių jau ir šiuo metu taiko pajamas natūra deklaravimo praktiką, tokiu būdu apskaitant ir darbuotojo keliones į darbą ar iš darbo darbdavio automobiliu, tad jiems pokyčiai papildomos įtakos neturės. Tai palies tik tą dalį klientų, kurie, kaip rodo dalis praktikoje fiksuojamų pavyzdžių, prisidengia lengvatine komentaro nuostata ir kelionėmis iš ar į darbą bando pagrįsti ir visas savo laisvalaikio kelionių automobiliu išlaidas. Kaip bebūtų, dalis įmonių vis dar bando dirbtinai praplėsti darbuotojų asmeniniams poreikiams naudojamo įmonės turto sampratą“, - kalbėjo R. Virvilienė.
Mokesčių inspekcijos atstovė paaiškina, kad dabartinis įstatymas numato, jog pajamų mokesčio mokėti nereikia tik už darbuotojo gautą naudą, kai darbdavys apmoka už geležinkelio ar kelių viešojo transporto bilietus, kurie skiriami gyventojui vykti į darbo vietą ir iš jos parvykti atgal namo. „Kaip bebūtų, ši lengvata nenumato, kad nemokėti mokesčio galima tais atvejais, jeigu iš namų į darbą ir iš darbo į namus važinėjama darbdavio automobiliu.“
„Atitinkamai automobilio laikymas prie namų nebus vertinamas kaip automobilio naudojimas asmeniniais tikslais tik tuo atveju, kai tam yra tarnybinis būtinumas, t. y., darbuotojas atlieka tokias darbo funkcijas, kurios gali pareikalauti jo išvykimo šiuo automobiliu į darbą bet kuriuo paros metu ar pan. Numatyta, kad papildyta tvarka leis ne tik supaprastinti buhalterinę įmonių apskaitą, bet ir taupyti pačių klientų bei VMI laiką situacijose, kai tenka aiškintis ar išimtimis pasinaudota tinkamai, kokia dalis gautos naudos turi būti traktuojama pajamomis natūra ir pan.“ - pokyčių naudą aiškino R. Virvilienė.
VMI atstovė taip pat pateikė pavyzdį, kai buvo vertinama, ar įmonės vardu registruoti 5 automobiliai nėra naudojami darbuotojų asmeniniais tikslais. Stebėsenos metu buvo nustatyta, kad įmonė pildo kuro sunaudojimo ir nurašymo aktus, o kuras nurašinėjamas pagal odometro rodmenis ir faktiškai sunaudotą kurą. „Įvertinus įmonės pateiktus darbo laiko apskaitos žiniaraščius, nustatyta, kad įmonė įsigijo ir nurašė kurą net ir tais mėnesiais, kai darbuotojai, kuriems automobiliai priskirti, nedirbo. Pavyzdžiui, darbuotojas, kuriam priskirtas vienas iš automobilių, 3 mėnesius buvo prastovose, tačiau pagal automobilio kuro sunaudojimo ir nurašymo aktus, automobilis šiais laikotarpiais nuvažiavo 2 045 kilometrų. Kitam įmonės darbuotojui, kuris vieną iš mėnesių atostogavo ir dirbo vos 1 dieną, priskirtas automobilis tuo laikotarpiu nuvažiavo 1 100 kilometrų“, - sakė pašnekovė. Tačiau, surinkus papildomą informaciją, pavyzdžiui, kuro nurašymo aktus, automobilių parkavimo duomenis, įmonė nepateikė papildomų dokumentų, kurie pagrįstų įmonei priklausančio automobilio naudojimą. Taigi, pasak R. Virvilienės, buvo nustatyta, kad darbuotojai, gavo naudą - pajamas natūra. „Pradėjus kontrolės veiksmus, įmonę tą pačią dieną patikslino deklaracijas bei deklaravo pajamas natūra“, - dėmesį atkreipė VMI atstovė.
Kritika ir neaiškumai
Lietuvos buhalterių ir auditorių asociacijos prezidentė Daiva Čibirienė naujienų portalui tv3.lt teigė, kad toks VMI žingsnis nėra tinkamas mokesčių mokėtojų atžvilgiu. Be to, pasak pašnekovės, gyventojai iš anksto nebuvo tinkamai informuoti apie numatomus pakeitimus. „Ilgą laiką inspekcija komentavo ir savo komentaruose aiškino, kad atvykimas į darbą ir vykimas iš darbo atgal į namus nėra pajamos, gautos natūra. Tačiau dabar nuomonė staiga buvo pakeista, o senąjį GPM įstatymo komentarą VMI panaikino iš savo internetinio puslapio, nors asociacija kreipėsi į VMI ne kartą ir prašė leisti matyti istorinę informaciją apie ankstesnius komentarus, kurie buvo panaikinti. Mokesčių mokėtojai stengėsi visomis suteiktomis galimybėmis teisės aktus taikyti taip, kaip jie juos supranta, arba taip, kaip komentuoja tas, kas įstatymo nustatyta tvarka gali juos komentuoti. Tačiau dabar mokesčių mokėtojus tarsi norima laikyti vagimis tik dėl to, kad inspekcija pakeitė komentarą. Tai nėra sąžininga, o tokie VMI veiksmai yra ne kas kita, bet darbo brokas, kadangi yra keičiami komentarai, nors pats teisės aktas nesikeičia“, - svarstė D. Čibirienė.
Pašnekovės manymu, papildomų neaiškumų kyla ir tuo atveju, jeigu asmenys nusprendžia dirbti nuotoliniu būdu ir nevyksta į darbovietę, bet įmonės automobilio tokiam darbuotojui gali reikėti, jeigu yra norima nuvykti į tam tikrus objektus, susijusius su darbu.
Kaip įsigyti mokesčių požiūriu efektyvų įmonės automobilį 2025 m.
tags: #darbuotojo #nuosavo #automobilio #naudojimo #tarnybiniam #tikslams