Įvadas į lizingo apskaitą
Lizingas, arba finansinė nuoma, yra populiarus būdas įsigyti ilgalaikį turtą, ypač transporto priemones ir įrangą. Šiame straipsnyje aptarsime, kaip teisingai apskaityti lizingu įsigytą turtą, skaičiuoti nusidėvėjimą ir kokie teisiniai aspektai svarbūs.
Įmonė registruoja ilgalaikį turtą apskaitoje tada, kai įgyja į jį nuosavybės teisę. Apskaitoje įsigytas turtas turėtų būti registruojamas įsigijimo savikaina. Perkant turtą už tarpininkavimą sumokėtas atlyginimas turėtų būti įtraukiamas į įsigyto turto vertę.
Apskaitoje turtas pripažįstamas ir registruojamas tada, kai įmonė perima su juo susijusią riziką ir naudą. Atidavimo eksploatuoti akte visuomet turėtų būti nurodyta turto įsigijimo vertė.
Turtas apskaitoje ir pagal PMĮ registruojamas įsigijimo savikaina. Turto įsigijimo vertei priskiriamos visos išlaidos, patirtos įsigyjant turtą.
Lizingas, Nuoma ar Panauda: Esminiai Skirtumai
Apskaitoje bus registruojamas lizingas ar nuoma, priklauso ne nuo sutarties pavadinimo, o nuo sudaryto sandorio ekonominės prasmės bei sutarties turinio. Svarbiausia atsižvelgti į tai, kiek nuomojamo turto nuosavybei būdingos rizikos prisiima nuomotojas ir nuomininkas, bei kiek ekonominės naudos kiekvienas iš jų gauna (remiantis 20 VAS):
- Jeigu perduodama didžioji dalis su turtu susijusios rizikos (galimi įrengimų gedimai, technologinis senėjimas) ir naudos (pelnas dėl vertės padidėjimo, likvidacinės vertės realizavimo ir tiesiog pelninga veikla, naudojant įrengimus) bei turto nuosavybės teisė vėliau gali būti perduota, apskaitoje registruojamas lizingas.
- Jeigu su turtu susijusi rizika ir nauda neperduodama turto nuomininkui, tai apskaitoje registruojama nuoma ar panauda.
Lizingas (Finansinė Nuoma)
Lizingas (arba finansinė nuoma) - nuomos rūšis, kai turto gavėjui kartu su daiktu perduodama ir didžioji dalis rizikos bei naudos, susijusios su turtine nuosavybe. Nuosavybės teisė į turtą vėliau gali būti ir neperduodama lizingo nuomos gavėjui, tačiau dažniausiai lizingo nuomos laikotarpio pabaigoje lizingo gavėjas tampa lizinguoto turto savininku.
Yra keli pagrindiniai kriterijai, kuriais remiantis galima nustatyti, ar turtas valdomas lizingo nuomos būdu:
- Lizingo laikotarpio pabaigoje nuosavybės teisė į turtą pereina lizingo gavėjui.
- Jei lizingo gavėjas turi teisę lizingo laikotarpio pabaigoje įsigyti turtą už kur kas mažesnę kainą nei yra tikroji jo vertė, ir lizingo laikotarpio pradžioje numatoma, kad šia teise gali būti pasinaudota.
- Lizingo laikotarpis trunka didesniąją dalį turto ekonominio tarnavimo laiko, netgi jei nuosavybės teisė neperduodama. Šis laikotarpis turėtų būti ne trumpesnis kaip 75 procentai turto ekonominio tarnavimo laiko.
- Lizingo laikotarpio pradžioje dabartinė minimalių įmokų vertė yra lygi turto tikrajai vertei (arba sudaro ne mažiau 90 procentų turto tikrosios vertės), t. y. nuomininkas, mokėdamas nuomos mokestį, per nuomos laikotarpį padengia tikrąją turto vertę.
- Turtas yra specifinės paskirties (pvz., pagaminta pagal specialų užsakymą ar pritaikyta prie kitų įrengimų) ir, neatlikus didesnių pakeitimų, jį naudoti gali tik šis lizingo gavėjas.
Lizingo (finansinės nuomos) palūkanos, sudarius sutartį, apskaitoje neregistruojamos. Lizingo bendrovei mokamos palūkanos, apskaičiuojant automobilio įsigijimo vertę, neįtraukiamos.
Ilgalaikio Turto Apskaita Įsigyjant Lizingu
Lizingo gavėjas, gavęs turtą pagal lizingo sutarties kriterijus atitinkančią sutartį, apskaitoje registruoja ilgalaikį turtą ir ilgalaikius įsipareigojimus. Nusidėvėjimui skaičiuoti yra taikoma tokia pati apskaitos politika kaip ir nuosavos turto.
Svarbu paminėti, kad įsigyjant turtą lizingo būdu lizingo gavėjas dar iki turto naudojimo pradžios gali patirti papildomų išlaidų, tokių kaip lizingo sutarties sudarymo mokestis, turto paruošimas naudojimui - montavimas, instaliavimas. Šios papildomos išlaidos priskiriamos turto, gauto pagal lizingo sutartį, vertei. Tačiau lizinguojamo turto vertei negali būti priskiriamos mokamos palūkanos.
Taigi apskaitoje lizingo įmokos turi būti išskaidomos ir apskaitomos skirtingai:
- Turto vertės dengimo suma (turto išpirkimo įmoka) mažinamos mokėtinos skolos.
- Palūkanos yra priskiriamos finansinėms ir investicinės veiklos sąnaudoms.
- Kitos įmokos, tokios kaip kompensuotini mokesčiai (pvz., draudimas), neapibrėžti nuompinigiai (pvz., procentas nuo pagamintos produkcijos), priskiriamos veiklos sąnaudoms.
Nusidėvėjimo Skaičiavimas
Pagal PMĮ 13 straipsnio 1 dalį įmonės turtas - įmonės įsigytos materialios, nematerialios ir finansinės vertybės. Jos priklauso įmonei nuosavybės teise arba yra gautos pagal lizingo (finansinės nuomos) sutartį, kurioje numatytas nuosavybės teisės perėjimas, o valstybės bei savivaldybių įmonių, įstaigų ir organizacijų atveju - patikėjimo teise.
Lizinguojama turta ivedame i eksploatacija kaip IT ir kiekviena menesi skaiciuojame nusidevejima.
Įmonėje nudėvimas arba amortizuojamas tik jos ilgalaikis turtas arba prestižas (PM 18 str.).
Kai viena įmonė (pardavėja) su kita įmone (pirkėja) sudaro ilgalaikio turto pirkimo - pardavimo sutartį, kurioje numatytas pirkėjo skolos už parduotą turtą apmokėjimo atidėjimas ir yra nustatyta sąlyga, kad nuosavybės teisė pirkėjui pereina tik apmokėjus skolą, tai pagal PMĮ nuostatas, iki turto nuosavybės perėjimo pirkėjui jis šio ilgalaikio turto nusidėvėjimo skaičiuoti negali (neatsižvelgiant į tai, kad šį turtą pirkėjas naudoja pajamoms uždirbti), nes nusidėvėjimas skaičiuojamas tik nuosavam turtui.
Turto naudingo tarnavimo laikas turėtų atitikti laiką, kurį įmonė ketina turtą naudoti. Automobilių, kuriuos įmonė ketina parduoti, nusidėvėjimas neturėtų būti skaičiuojamas. Beveik 20 metų senumo automobilį nusipirkusi įmonė jį turės nudėvėti per ateinančius 10 metų.
Nuo 2025-01-01 įsigaliosiančio PMĮ nuostatos taikomos automobilių nusidėvėjimui ir nuomai.
PVM Klausimai
Jei pirkimas ir pardavimas buvo tą patį mėnesį ir nebuvo skaičiuotas nusidėvėjimas, tai iš finansų apskaitos pusės turi gautis toks pat rezultatas kaip IT pirkimas lizingu.
Nuo 2023-01-01 bus leidžiama tik grynųjų elektromobilių pirkimo ir nuomos PVM atskaita. Lengvojo automobilio pirkimo PVM atskaita nėra ribojama, kai jis įsigyjamas kaip prekė, skirta parduoti su PVM.
Automobilio, kuris nėra skirtas keleiviams vežioti ar nuomoti su PVM, pirkimo PVM nėra atskaitomas. Lengvojo automobilio, kurio PVM atskaita draudžiama, pardavimas neapmokestinamas.
Su PVM įsigytą automobilį, skirtą perparduoti, įmonė turėtų parduoti taikydama 21 proc. PVM.
PVM klasifikatoriaus kodas parodo, kaip skaičiuojamas pardavimo PVM, bet nieko nepasako apie pirkimo PVM atskaitą.
Automobilių Apmokestinimo PVM Ypatumai
Kai gyventojas vykdo individualiąją veiklą ir yra PVM mokėtojas, o traktorių iš ES tiekėjo įsigyja su 0 proc. PVM, LT įmonė turi apskaičiuoti pardavimo PVM.
Investicinio projekto lengvata naujiems krovininiams automobiliams taikoma tik nuo 2014 metų.
Lengvojo automobilio, kurio PVM atskaita draudžiama, pardavimas neapmokestinamas.
Jei LT įmonė, parduodama automobilius į ES, taiko maržos schemą, tai nuo maržos skaičiuojamas 21 proc. PVM. Automobilio pardavimas ir pratęstos garantijos paslauga yra du atskiri sandoriai.
Kai parduodamos išardyto automobilio dalys, toks tiekimas nėra laikomas ilgalaikio turto tiekimu. Ilgalaikio turto - lengvojo automobilio - pirkimo PVM atskaitos tikslinimo laikotarpis yra 5 metai.
PVM skaičiuoti nuo maržos gali tie PVM mokėtojai, kurie nuolat tiekia naudotus automobilius. Iš gyventojų įsigytus ir suremontuotus automobilius įmonė turės parduoti su PVM.
Kai reikia skaičiuoti pajamas natūra dėl automobilio naudojimo, pigiausias būdas - skaičiuoti 0,75 proc.
Svarbu: Būkite atidūs, nes automobilių apmokestinimo PVM klausimai yra sudėtingi ir reikalauja atidumo.
Automobilių įsigijimas iš ES
Kai įmonė iš ES įsigyja lengvąjį automobilį, kuriam taikytas 0 proc. PVM, LT įmonė turi apskaičiuoti pardavimo PVM.
Kai automobilis iš ES tiekėjo perkamas su 0 proc. PVM, LT įmonė turi apskaičiuoti pardavimo PVM.
Kai LT įmonė įsigyja automobilį iš ES, ji skaičiuoja PVM atvirkštiniu būdu.
PVM Deklaravimas
Įmonė pirko naują puspriekabę iš ES PVM mokėtojo, sąskaita išrašyta su 0 PVM. Šią puspriekabę perparduodam lizingui už tą pačią kainą + PVM. Lizingas mums išrašo sąskaitą puspriekabei už tą pačią kainą + PVM.
Puspriekabės pirkimas iš ES FR0600 deklaruojamas į 21 laukelį, priskaitomas menamas PVM į 34, 25, 35 lauk. Taip ir yra. Pirkot iš ES priskaitėt menamą ir pasidarėt atskaitą, rezultatas 0.
Pirkimo iš ES vertė 21 lauke, priskaitytas menamas PVM 34 laukelyje, ta pati menamo PVM suma 25 ir 35 laukeliuose. Parduodant lizingui vertė 11 laukelyje, PVM 29 laukelyje. Perkant iš lizingo 25 ir 35 laukeliuose.
PVM registruose irgi turi būti visos 3 sąskaitos. Pelno mokesčio atžvilgiu turto pardavimas lizingui nebus laikomas pajamomis.
Praktiniai Pavyzdžiai
Pavyzdys: Automobilio Įsigijimas Lizingu
2024 m. spalio 29 d. įmonė A pagal lizingo sutartį iš įmonės B (lizingo davėjo) įsigijo automobilį Volvo, valst. Nr. LIU324. Sutartyje nurodyta automobilio vertė - 42 400,00 Eur ir numatyta, kad lizingo laikotarpio pabaigoje turto nuosavybės teisė pereina lizingo gavėjui. Lizingo laikotarpis - 3 m. (36 mėn.), mėnesinė įmoka - 1 009,00 Eur. Pradinė įmoka - 20 proc. automobilio vertės. Metinė palūkanų norma - 4,5 proc. sutarties sudarymo mokestis - 424,00 Eur. Automobilis iki 2025.05.29 draudžiamas kasko draudimu, metų įmoka 1 503,00 Eur.
Apskaitos žingsniai:
- Pasinaudokite turimu ilgalaikiam turtui skirtu pirkimo kodu. Jeigu neturite, susikurkite naują ilgalaikio turto pirkimo kodą su tarpine sąskaita.
- Suveskite ilgalaikio turto pirkimo operaciją, kurioje nurodykite draudimo sumą.
- Įveskite avansinį mokėjimą. Pradinė įmoka už lizinguojamą automobilį ir sutarties registravimo mokestis sumokėti 2024.10.15, sumokėta suma 8904 EUR.
- Jeigu įsigyjamų automobilių yra keletas, juos apskaitoje reikėtų išskirti. Sukurkite du pirkimo kodus: vieną lizingo palūkanų vedimui, kitą lizingo išperkamajai nuomai.
- Pirkimo operacijose suveskite gautą sąskaitą faktūrą su mokėtinos mėnesinės įmokos ir palūkanų sumomis.
| Žingsnis | Aprašymas |
|---|---|
| 1. Turto pripažinimas | Apskaitoje turtas pripažįstamas ir registruojamas tada, kai įmonė perima su juo susijusią riziką ir naudą. |
| 2. Įsigijimo savikaina | Apskaitoje įsigytas turtas turėtų būti registruojamas įsigijimo savikaina. |
| 3. Finansinės nuomos registravimas | Lizingo (finansinės nuomos) palūkanos, sudarius sutartį, apskaitoje neregistruojamos. |
| 4. PVM atskaita | Su PVM įsigytą automobilį, skirtą perparduoti, įmonė turėtų parduoti taikydama 21 proc. |
Kai įmonė iš ES įsigyja lengvąjį automobilį, ji skaičiuoja PVM atvirkštiniu būdu.
Jeigu susidūrėte su problemomis dėl lizingo sutarties vykdymo, pavyzdžiui, kai automobilis buvo atimtas ir parduotas ne rinkos kaina, svarbu žinoti savo teises. Nors kova su didelėmis lizingo bendrovėmis gali atrodyti sudėtinga, visada verta pasikonsultuoti su teisininkais ir įvertinti galimybes apginti savo interesus.
Neapsigaukite dėl automobilio nuomos | 3 AUKSINĖS TAISYKLĖS, kaip derėtis dėl automobilio nuomos
tags: #kaip #apskaityti #lizingu #isigyta #automobili