Ilgalaikis materialusis turtas (IMT) yra esminė kiekvieno ūkio ir įmonės veiklos dalis. Jis apima žemės ūkio techniką, įvairius padargus, ūkinius pastatus ir transporto priemones, kurie naudojami pajamoms uždirbti ilgiau nei metus ir kurių įsigijimo kaina viršija nustatytą minimalią ribą. Šiame straipsnyje detaliai aptarsime IMT įvedimo į eksploataciją aktą, jo vertinimą, registravimą, nusidėvėjimo skaičiavimą, eksploatacijos ir remonto išlaidas, taip pat turto nurašymo ir perleidimo aspektus.
Ilgalaikio Materialiojo Turto Įvertinimas ir Registravimas
Ilgalaikis materialusis turtas (IMT) įvertinamas ir apskaitoje registruojamas jo įsigijimo (pasigaminimo) savikaina. Finansinėje atskaitomybėje jis rodomas balansine verte, kuri lygi likutinei vertei (įsigijimo savikaina minus sukauptas nusidėvėjimas).
Įsigijimo savikainą sudaro:
- Sumokėta ar mokėtina pinigų suma.
- Atvežimo, muitų, sumontavimo, instaliavimo, paruošimo naudoti išlaidos.
- Remonto, atlikto iki turto naudojimo pradžios, išlaidos.
- Išbandymo, turto registravimo ir kitos su įsigijimu susijusios išlaidos.
- Numatomos būsimo turto išmontavimo ar aplinkos sutvarkymo išlaidos.
Ilgalaikio materialaus turto pasigaminimo savikaina nustatoma pridedant prie sunaudotų žaliavų ir medžiagų savikainos įvairias kitas, pvz., darbo užmokesčio išlaidas, patirtas gaminant turtą iki jo naudojimo pradžios.
Neatlygintinai gauto (dovanoto) IMT įsigijimo savikainą sudaro dovanojimo sutartyje patvirtinta vertė (ne didesnė už tikrąją vertę) bei su gavimu ir paruošimu naudoti susijusios išlaidos. Kai turto vertė nenurodyta, ją nustato ūkininkas, atsižvelgdamas į tikrąją vertę. Neatlygintinai gauto turto nusidėvėjimo sąnaudos priskiriamos prie neleidžiamų atskaitymų.
Svarbu: Į ilgalaikio materialaus turto savikainą neįskaičiuojamas pridėtinės vertės mokestis (PVM), išskyrus atvejus, kai jis negrąžinamas (neatskaitomas). Tokiu atveju negrąžintiną PVM ūkis gali įskaityti į turto įsigijimo savikainą.
Įsigijus ilgalaikį materialųjį turtą, surašomas Ilgalaikio materialiojo turto priėmimo - perdavimo aktas. Pagal jį turtas užpajamuojamas ir užvedama Ilgalaikio turto apskaitos kortelė. Veikloje pradėtas naudoti turtas turi būti dokumentuotas, surašant Įvedimo į eksploataciją aktą.
Nusidėvėjimas (Amortizacija)
Ūkyje naudojamas ilgalaikis turtas nusidėvi. Jo savikaina (įsigijimo išlaidos) apskaitoje paskirstoma per naudojimo laikotarpį, palaipsniui nurašant ir įtraukiant į pagamintos produkcijos (ir nebaigtos gamybos) savikainą.
Nusidėvėjimas pradedamas skaičiuoti nuo kito mėnesio 1 dienos po ilgalaikio turto perdavimo naudojimui ir nebeskaičiuojamas nuo kito mėnesio 1 dienos po jo nurašymo, pardavimo ar kitokio perleidimo.
Pagal Ūkininko ūkio veiklos buhalterinės apskaitos tvarkymo dvejybine apskaitos sistema rekomendacijas, nusidėvėjimas gali būti skaičiuojamas vieną kartą per metus prieš metinės finansinės atskaitomybės sudarymą, o prireikus - ir dažniau.
Ilgalaikio materialiojo turto nusidėvėjimą ūkyje rekomenduojama skaičiuoti taikant tiesiogiai proporcingą (tiesinį) metodą. Metinė nusidėvėjimo norma nustatoma atsižvelgiant į planuojamą naudingo tarnavimo laiką (ne trumpesnį nei nustatyta Pelno mokesčio įstatymo 1 priedėlyje), turto naudojimo intensyvumą, technologijų bei ekonominę pažangą ir kitus veiksnius.
Skaičiuojant nusidėvėjimą, ilgalaikiam materialiajam turtui įsigyti patirtos išlaidos dalimis įskaitomos į ūkio sąnaudas. Jei turtas įsigytas pasinaudojus Europos Sąjungos (ES) parama, į ūkio sąnaudas patenka tik ta turto vertės dalis, kuri nebuvo finansuojama iš ES lėšų.
Ilgalaikis materialus turtas gali būti riboto ir neriboto naudojimo laiko. Skaičiuojamas tik riboto naudojimo laiko turto nusidėvėjimas. Žemės ir miško nusidėvėjimas neskaičiuojamas.
Ilgalaikio Turto Nusidėvėjimo (Amortizacijos) Skaičiavimo Pavyzdys
Ūkininkas, pasinaudojęs ES paramos lėšomis, įsigijo traktorių už 90 000 Eur. Parama sudarė 50 proc. Turto naudingo tarnavimo laikas - 8 metai, likvidacinė vertė - 1 Eur.
Metinė nusidėvėjimo suma: (90 000 - 1) / 8 = 11249,88 Eur.
Apskaitoje nusidėvėjimas fiksuojamas:
- D 620 - 5624,94
- D 350 - 5624,94
- K 133 - 11 249,88
- D 650 - 5624,94
- K 620 - 5624,94
Šiuo įrašu turto nusidėvėjimo suma įskaitoma į produkcijos gamybos sąnaudas.
Eksploatacijos ir Remonto Išlaidos
Ūkio veikloje naudojant ilgalaikį materialųjį turtą, neišvengiamai patiriamos eksploatacijos ir remonto išlaidos. Ilgalaikio materialiojo turto eksploatavimo išlaidos priskiriamos gaminamos produkcijos savikainai.
Ilgalaikio materialiojo turto eksploatavimo išlaidų pavyzdžiai:
- Mokesčiai už komunalines paslaugas (vandenį, kanalizaciją, dujas, elektrą).
- Transporto priemonių sunaudoto kuro, tepalų, padangų, plovimo medžiagų, filtrų, plovimo paslaugų ir pan. išlaidos.
Ilgalaikio materialaus turto remonto darbų registravimas priklauso nuo tų darbų rezultatų.
- Jei atliktas remontas pailgina naudingo tarnavimo laiką ar pagerina naudingąsias turto savybes: visos su remontu susijusios ir patirtos išlaidos įskaitomos į turto įsigijimo savikainą. Tenka patikslinti turto, kuriam atliktas remontas, nusidėvėjimo skaičiavimus. Tai būdinga atliekant pastatų rekonstrukciją ar kapitalinį remontą.
- Jei remontas nepailgina naudingo tarnavimo laikotarpio ir nepagerina naudingųjų turto savybių: jis pripažįstamas ataskaitinio laikotarpio sąnaudomis, kurios paprastai įskaitomos į gaminamos produkcijos savikainą.
Ūkininkai, norėdami, kad ilgalaikio materialiojo turto įsigijimo, eksploatavimo, remonto ir rekonstravimo išlaidos būtų laikomos leidžiamais atskaitymais, privalo apskrities valstybinei mokesčių inspekcijai pateikti užpildytą Individualioje veikloje naudojamo ilgalaikio materialiojo turto deklaracijos FR0457 formą prieš pradėdami naudoti turtą. Jeigu nepateikia minėtos deklaracijos, leidžiamiems atskaitymams jis galės priskirti šias išlaidas tik nuo deklaracijos pateikimo dienos.
PVM Mokėtojo Statusas ir Leidžiami Atskaitymai
Jei ūkininkas nėra PVM mokėtojas, jo pajamos iš ūkio veiklos neapmokestinamos gyventojų pajamų mokesčiu. Tokiu atveju ilgalaikio turto priskyrimas individualios veiklos turtui (pateikiant deklaraciją FR0457) nebūtinas.
Leidžiamiems atskaitymams (išlaidoms) nepriskiriama:
- Gyvenamųjų pastatų ir patalpų įsigijimo išlaidos.
- Lengvųjų automobilių, išskyrus nuomojamus, įsigijimo išlaidos.
- Kompiuterių programų sukūrimo išlaidos.
Jeigu ūkininkas žemės ūkio veikloje ketina naudoti lengvąjį automobilį ir nori leidžiamiems atskaitymams priskirti jo eksploatavimo ir remonto išlaidas, apie turto priskyrimą veiklai reikia pranešti mokesčių administratoriui, pateikiant užpildytą FR0457 formą.
Turto Nurašymas
Ilgalaikiam materialiajam turtui visiškai nusidėvėjus, jis nurašomas. Nurašius visiškai nudėvėtą turtą, gautos dalys ar medžiagos apskaitoje gali būti registruojamos kaip atsargos grynąja galimo realizavimo verte. Jei nurašyto turto likvidacinė vertė didesnė už gautų dalių ir medžiagų grynąją galimo realizavimo vertę, skirtumas pripažįstamas ataskaitinio laikotarpio sąnaudomis dėl turto nurašymo. Jei likvidacinė vertė mažesnė - ataskaitinio laikotarpio pajamomis.
Registravimas:
- Ataskaitinio laikotarpio sąnaudos: D 13... IMT nusidėvėjimas, D 20... medžiagos, atsarginės dalys, D 627... bendrosios ūkio sąnaudos, K 12... IMT įsigijimo savikaina.
- Ataskaitinio laikotarpio pajamos: D 13... IMT nusidėvėjimas, D 20... medžiagos, atsarginės dalys, K 12... IMT įsigijimo savikaina, K 540… kitos pajamos.
Jei nurašant visiškai nusidėvėjusį ilgalaikį materialųjį turtą nėra gautų atsargų, tuomet visa likutinė turto vertė nurašoma į bendrąsias ūkio sąnaudas. Nevisiškai nurašant nusidėvėjusį turtą, likutinė vertė bus priskiriama neleidžiamiems atskaitymams.
Jei turtas buvo įsigytas už ES paramos lėšas ir nebuvo iki galo nudėvėtas, tuomet reikia nurašyti ir likusią nepanaudotos paramos dalį, kuri priskiriama ataskaitinio laikotarpio pajamoms.
Tačiau jei ilgalaikis materialusis turtas buvo parduodamas arba perleidžiamas, apskaitoje registruojamas perleidimo nuostolis arba pelnas.
Turto Perleidimo Registravimas
Jei ūkininkas gauna pelną:
- D 270; 272… pinigų gavimas
- D 13… IMT nusidėvėjimas
- K 12… įsigijimo savikaina
- K 540… IMT perleidimo pelnas
- K 470... mokėtinas PVM (jei PVM mokėtojas)
Jei ūkininkas gauna nuostolį:
- D 640... ilgalaikio turto perleidimo nuostolis
- D 271; 272 ... pinigų gavimas
- D 13... IMT nusidėvėjimas
- K 12... įsigijimo savikaina
- K 470... mokėtinas PVM (jei PVM mokėtojas)
Pardavus ar kitaip perleidus individualioje veikloje naudojamą turtą, atsiranda prievolė mokėti gyventojų pajamų mokestį. Turto pardavimo ar kitokio perleidimo pajamos apmokestinamos taikant 5 proc. pajamų mokesčio tarifą.
Kas yra ilgalaikis turtas ir kaip jį sekti?
Ilgalaikis Turtas ir Pelno Mokestis
Įmonėms, kurioms trūksta apyvartinio kapitalo, sąnaudų pripažinimas daro įtaką įmonės mokumui. Pavyzdžiui, jei gruodį įmonė sukaupusi 10 tūkst. EUR pelno ir už tokią sumą nusiperka auditavimo paslaugų, pelno nelieka ir pelno mokesčio ji nemoka. Tačiau jei už šią sumą ji nusiperka sklypą, pelnas lieka ir pelno mokestį ji turi mokėti.
Pirkdamas ilgalaikį turtą, vadovas turi suprasti, kaip yra finansuojamas toks pirkinys ir kokie bus įmonės mokestiniai įsipareigojimai.
Nuo 2026 metų LR PMĮ (Lietuvos Respublikos pelno mokesčio įstatymas) 18 str. 13 d. numato, kad įsigijus ir pradėjus naudoti tokį turtą, visa jo pirkimo kaina tais pačiais metais sumažins apmokestinamąjį pelną.
Lengvatos sąlygos:
- Jei įmonė praranda ilgalaikį turtą anksčiau nei po 3 metų, reikia perskaičiuoti, iš naujo deklaruoti ir susimokėti pelno mokestį už praėjusius metus.
- Jei įmonės veikla dar nėra pelninga, šios lengvatos pritaikymas stipriai išaugins mokestinius nuostolius.
Apibendrinant, ši lengvata gali būti labai naudinga brangų ilgalaikį turtą perkančioms pelningai veikiančioms įmonėms, kurios neturi pakankamai apyvartinių lėšų.
Praktiniai Aspektai
Pirkimų apskaitos principas, kai visos brangios ne pardavimui skirtos prekės įtraukiamos į ilgalaikio turto sąrašą, kelia problemų pačiai įmonei. Pirmaisiais metais atsiranda papildomas pelno mokestis, nes turto vertė bus nurašinėjama per keletą metų, nors visos pajamos iš to turto naudojimo jau uždirbtos. Pats vertės nurašinėjimas reikalauja papildomo buhalterio darbo ir didina apskaitos kaštus.
Mokestinio patikrinimo metu vadovas turi parodyti šį turtą VMI inspektoriui. Jei po vienkartinio panaudojimo jis buvo utilizuotas, vadovas turi įrodyti, kad jo neiššvaistė, nepasiėmė sau ir t.t.
Jei įsigytas turtas yra ilgalaikis, bet įmonė jo neįtraukė į ilgalaikio turto sąrašą, įmonė nepagrįstai perkėlė pelno mokesčio mokėjimą į būsimus laikotarpius ir dėl to gali būti baudžiama. Buhalterio vertinimu, bendra pelno mokesčio suma per keletą metų išliks ta pati. Todėl į ilgalaikio turto sąrašą įtraukiant net ir tokį turtą, iš kurio įmonė nebegaus ekonominės naudos būsimais laikotarpiais, apsaugoma įmonė nuo galimų baudų.
Transporto Priemonių Padangos ir Jų Apskaita
Transporto priemonės licencija, vadinama transporto priemonės registracijos pažymėjimo I dalimi, nurodo, kokias padangas galima naudoti šiai konkrečiai transporto priemonei. Informacija apie padangų dydžius pateikiama kiekvienai ašiai. Nuo 2005 m. automobilių gamintojai privalo perduoti šį sąrašą parduodami naują automobilį. Jame pateikti įvairūs techniniai transporto priemonės duomenys, įskaitant visus patvirtintus padangų dydžius.
Jeigu neturite arba pametėte savo atitikties pažymėjimą (CoC), jį už tam tikrą mokestį galite gauti iš automobilių gamintojo. Daugelis gamintojų yra pateikę atitinkamas duomenų bazes, kurias galima naršyti internete.
Jei padangos nepaminėtos transporto priemonės registracijos pažymėjime, bet jas galima rasti atitikties pažymėjime, jas naudokite nedvejodami. Visuomet su savimi turėkite atitikties pažymėjimo kopiją. Vėliau padangų dydį taip pat galima įtraukti į transporto priemonės registracijos pažymėjimo I dalį.
Jei padangos neminimos transporto priemonės registracijos pažymėjime arba atitikties pažymėjime, tuomet ekspertas turi paruošti išvadą dėl padangos tinkamumo važiuoti. Toks „ypatingas faktų pareiškimas“ visuomet yra mokamas. Vairuoti su nepatvirtintomis padangomis draudžiama, tai gali užtraukti didelę baudą.
Automobilių padangų apskaita turi būti aprašyta įmonės apskaitos politikoje. Vienintelis privalomas dokumentas - automobilio padangų apskaitos kortelė, kurioje žymima informacija, susijusi su padangų komplekto (ilgalaikio turto) eksploatavimo laiku.
Jei automobilių padangos su C raide, sukuriama ilgalaikio turto kortelė bei padangų apskaitos eksploatavimo kortelė ir vedama apskaita, kaip įprastai vedama materialaus ilgalaikio turto.
Siuntimo išlaidos turėtų būti traukiamos tą pačią minutę į sąnaudas arba priskaičiuojamos prie įsigyto turto savikainos, padidinant jo vertę.
Įmonės automobiliu važiuojantis darbuotojas turi vesti kelionės lapus, registruoti įmonės labui nuvažiuotą atstumą. Ši informacija padeda tiksliai ir be klaidų nurašyti kurą ir registruoti padangų nusidėvėjimą.
tags: #padangu #i #eksploatacija #ivedimo #aktas