Įmonės automobilio naudojimas asmeniniais poreikiais yra dažna praktika Lietuvoje, tačiau gali turėti svarbių mokestinių pasekmių tiek įmonei, tiek fiziniam asmeniui. Valstybinė mokesčių inspekcija (VMI) neretai atkreipia dėmesį, kaip įmonių transporto priemonės yra naudojamos, o neteisingas deklaravimas gali lemti papildomas mokestines prievoles ar net baudas. Šiame straipsnyje paaiškinsime, kaip apmokestinamas įmonės automobilio naudojimas asmeniniais tikslais, kokie yra du galimi būdai apskaičiuoti natūra gaunamą naudą, kokią dokumentaciją privalo tvarkyti įmonės ir kokie specialūs atvejai taikomi mažosioms bendrijoms (MB) bei individualioms įmonėms (IĮ) Lietuvoje.
Įmonės automobilis: naudojimas verslui ir asmeniniais tikslais
Jeigu automobilis naudojamas tik verslo tikslams, papildomi gyventojų pajamų mokesčio (GPM) mokesčiai nėra taikomi. Jeigu ta pati transporto priemonė naudojama ir asmeniniams poreikiams - pavyzdžiui, kelionei į darbą, savų reikalų tvarkymui ar laisvalaikio išvykoms - situacija pasikeičia.
Įmonės automobilio naudojimas privačiais tikslais yra laikoma kaip nauda gauta natūra, o tokia nauda apmokestinama taip pat, kaip darbo užmokestis. Tai reiškia, kad prievolės atsiranda tiek darbdaviui, tiek darbuotojui.
Nuo 2024 m. sausio 1 d. Valstybinei mokesčių inspekcijai (VMI) sugriežtinus tvarką, darbuotojų kelionės į darbą ar iš jo įmonei priklausančiu automobiliu vertinamos kaip automobilio naudojimas asmeniniais tikslais. Automobilio laikymas prie namų nėra vertinamas kaip automobilio naudojimas asmeniniais tikslais tik tuo atveju, kai darbuotojas atlieka tokias darbo funkcijas, kurios gali pareikalauti jo išvykimo tarnybiniu automobiliu į darbą bet kuriuo paros metu ar pan. Vis dėlto, važiavimas automobiliu iš darbo į namus bei iš namų į darbą laikomas kaip automobilio naudojimas asmeniniais tikslais.
VMI Teisės departamento direktorė Rasa Virvilienė neseniai aiškino, kad nėra nieko bloga, jei įmonės automobilis naudojamas asmeniniams tikslams, tačiau tikino, kad tokiais atvejais galioja papildomos mokestinės taisyklės, kas reiškia, kad įmonės turto naudojimas turi būti teisingai apskaitytas ir sumokėti atitinkami mokesčiai.
Jeigu įmonė savo sprendimu suteikia darbuotojams naudotis įsigytu automobiliu asmeniniais tikslais, įskaitant keliones iš darbo į namus ir iš namų į darbą, darbuotojas ir darbdavys gali pasirinkti vieną iš dviejų būdų, kaip apskaičiuoti šią naudą.
Kaip apskaičiuoti automobilio naudą natūra
Darbdaviai ir darbuotojai gali pasirinkti vieną iš dviejų apskaičiavimo būdų.
1. Taikyti procentą nuo automobilio rinkos vertės
- Jei kuras nėra įskaičiuotas: taikoma 0,70 % nuo automobilio rinkos vertės per mėnesį.
- Jei kuras yra įskaičiuotas: taikoma 0,75 % nuo automobilio rinkos vertės per mėnesį.
Pavyzdžiui, jei įmonės automobilio vertė yra 25 000 €, o įmonė apmoka ir kurą, apmokestinama darbuotojo nauda sudaro 187,50 € per mėnesį (25 000 × 0,75 %). Nuo šios sumos darbuotojas moka gyventojų pajamų mokestį (GPM) bei socialinio draudimo įmokas (Sodra), o darbdavys taip pat turi padengti savo dalį Sodros įmokų ir kai kuriais atvejais PVM.
VMI Kontrolės departamento direktorė Kristina Jakštienė tikino, kad dažniausiai įmonės renkasi pirmąjį variantą ir fiksuoja procentus ties 0,75 %. Pavyzdžiui, įmonė suteikia darbuotojui asmeniniais tikslais naudoti automobilį, kurio tikroji rinkos kaina sausio 1 d. yra 50 tūkst. eurų. Įmonė taip pat priima sprendimą apmokėti ir asmeniniais tikslais sunaudotus degalus, todėl darbuotojo gautą naudą vertins 0,75 % nuo automobilio vertės. Tokiu atveju darbuotojas per mėnesį gauna 375 eurų pajamų natūra, nuo kurių turi būti apskaičiuota ir sumokėta: 75 eurų GPM, 79,76 eurų „Sodros“ ir 5,25 eurų PVM mokesčių. Tokiu atveju tai reiškia, kad įmonei per mėnesį tai kainuotų 160 Eur.
Jeigu darbuotojui yra priskirtas automobilis, kurio rinkos kaina su PVM 2022 01 01 d. įvertinta 18 050 Eur, ir šis automobilis naudojamas asmeniniams poreikiams tenkinti, taikant 0,75 % nuo rinkos kainos, per mėnesį tai sudaro 135,38 Eur. Nuo šios sumos privalu sumokėti GPM 27,08 Eur (135,38 x 20 %) ir 26,40 Eur (135,38 x 19,50 %) SoDros įmokų, iš viso - 53,48 Eur. Įmonė nuo priskaičiuotų pajamų natūra turi sumokėti SoDrai 2,40 Eur įmokų (135,38 x 1,77 %). Taip pat įmonė privalo paskaičiuoti PVM, kuris sudarytų 1,57 Eur.
Svarbu pabrėžti, kad pasirinkus procentinį metodą, jo privaloma laikytis iki finansinių metų pabaigos.
2. Skaičiuoti pagal automobilio nuomos rinkos kainą
Tokiu atveju nauda apskaičiuojama pagal tai, kiek kainuotų išsinuomoti panašią transporto priemonę už laikotarpį, kai darbuotojas ja naudojosi asmeniniais tikslais.
VMI Kontrolės departamento direktorė K. Jakštienė plačiau papasakojo ir apie antrą gaunamų pajamų natūra mokesčių skaičiavimo būdą. „Kitas darbuotojo gautos naudos įvertinimo būdas - pajamų natūra įvertinimas mėnesio paskutinę dieną. Tuomet atsižvelgiama į automobilio nuomos tikrąją rinkos kainą laikotarpiu, kuriuo darbuotojas galėjo šiuo automobiliu naudotis asmeniniais tikslais. Taikant šį būdą, darbuotojo gauta nauda turi būti vertinama kas mėnesį, atsižvelgiant į nuomos kainos svyravimus rinkoje“, - sakė ji.
Apskaičiuojant pajamas natūra šiuo būdu, turi būti įvertinama turto naudojimo asmeniniams tikslams apimtis, kitaip tariant, kiek faktiškai gyventojas naudoja automobilį asmeniniams tikslams. Pavyzdžiui, įmonė padalinio vadovui leidžia naudoti jos automobilį ne tik darbo, bet ir asmeninėms reikmėms. Pagal susitarimą darbuotojas šį automobilį darbo reikmėms gali naudoti 70 %, o asmeninėms reikmėms 30 % viso naudojimo laiko (asmeniniams poreikiams tenkinti sunaudotus degalus darbuotojas apmoka pats). Gautą naudą pasirenkama vertinti pagal tikrąją automobilio nuomos rinkos kainą, kuri yra 520 Eur per mėnesį. Darbuotojo gauta nauda natūra - 156 Eur (520 x 30 %) per mėnesį.
Nuomos kainos metodas gali būti keičiamas metų eigoje, tačiau tuomet reikia perskaičiuoti ankstesnius laikotarpius nuo metų pradžios.
Automobilio rinkos kaina
Automobilio rinkos kaina nustatoma pagal viešai skelbiamus automobilio pardavimo skelbimus portaluose, automobilio draudimo liudijime ar pan. Automobilio rinkos kaina skaičiuojama su PVM. Rinkos kaina - tai suma, kurią sandorio metu nustato pardavėjas ir pirkėjas, siekdami pasiekti maksimalią abipusę naudą. Rinkos kainą galima nustatyti remiantis viešai skelbiamomis automobilių pardavimo kainomis arba rasti draudimo polise. Kitas būdas sužinoti informaciją apie transporto priemonių kainas Lietuvoje yra naudotis VšĮ „Emprekis“ platforma.
Įmonės automobilio naudojimo mokesčiai
Kai įmonės automobilis naudojamas privačiai, papildomas mokestines prievoles turi tiek darbuotojas, tiek darbdavys.
- Darbuotojas moka gyventojų pajamų mokestį (GPM - 20% ar daugiau, priklausomai nuo metinės pajamų sumos) bei socialinio draudimo įmokas, kurių dydis priklauso ir nuo to, ar darbuotojas kaupia pensijai per Sodrą.
- Darbdavys tuo tarpu privalo sumokėti darbdavio socialinio draudimo įmokas (1,77 %) ir kai kuriais atvejais PVM (sunaudojimas privatiems poreikiams), ypač jei įmonė apmoka degalus ar kitas eksploatacines išlaidas.
Nesvarbu, ar mokesčius padengia pati įmonė, ar jie išskaičiuojami iš darbuotojo atlyginimo - svarbiausia, kad jie būtų tinkamai deklaruoti.
Dokumentacija, kurios gali pareikalauti VMI
Valstybinė mokesčių inspekcija (VMI) gali paprašyti išsamios informacijos, kad įsitikintų, ar įmonės automobiliai tikrai naudojami verslo reikmėms. Kad nekiltų problemų, įmonės turėtų turėti vidaus taisykles dėl transporto priemonių naudojimo, parengti įsakymus ar sutartis dėl automobilio priskyrimo darbuotojui, pildyti kelionės lapus, komandiruočių ataskaitas, rinkti degalų įsigijimo kvitus bei sąskaitas, o taip pat saugoti techninės priežiūros ir remonto dokumentus.
VMI gali reikalauti ir informacijos apie tai, kur laikomi automobiliai bei kurie darbuotojai jais naudojasi. Tinkama apskaita padeda įrodyti, kad automobilis tikrai reikalingas verslui, ir išvengti išlaidų pripažinimo neleidžiamais atskaitymais.
Božena Sliževska, „Buhalterės.lt“ vyr. buhalterė, pateikia penkis patarimus, į ką svarbu atkreipti dėmesį: „Kokioms reikmėms naudojami, kaip prižiūrimi, kaip vedama ridos ir degalų apskaita, kaip padengiamos išlaidos, kokia atsakomybė taikoma už tvarkos pažeidimą.“ Ji atkreipia dėmesį, kad įmonės automobiliai pirmiausia turi būti naudojami darbo valandomis darbo užduotims atlikti.
Automobiliais važinėjantys darbuotojai turi pildyti kelionės lapus arba atitinkamus dokumentus. „Dokumentai padeda pagrįsti įmonės išlaidas mokesčių administratoriui. Jei kelionės maršrutus galima sekti GPS pagalba, tai gali būti alternatyva kelionės lapams“, - pataria vyr. buhalterė.
Degalų ir automobilių eksploatavimo išlaidų apskaita
Įmonės automobilių degalų ir kitų išlaidų apskaitos vedimui, pasak B. Sliževskos, svarbūs keli dalykai. Dažniausias reikalavimas - kurą pilti darbo valandomis. Taip pat kuro pirkimo kvitus ir sąskaitas faktūras darbuotojai turi pateikti buhalterijai.
Mokestis už aplinkos taršą
Veikloje naudojančioms automobilius įmonėms taikoma prievolė teikti VMI deklaraciją FR0521. Deklaracija teikiama už kiekvienos transporto priemonės sunaudotą degalų kiekį. Taip pat ši prievolė taikoma ir tam verslui, kuris nuomojasi ar pagal panaudą naudojasi automobiliais“, - atkreipia dėmesį „Buhalterės.lt“ vyr. buhalterė.
Elektromobiliai
Elektromobiliai gali būti įkraunami įmonės teritorijoje, viešosiose įkrovimo stotelėse arba darbuotojų namuose. Svarbu identifikuoti elektromobilį, įkrovimo vietą ir laiką, kad būtų galima tiksliai apskaičiuoti išlaidas. Elektros energijos apskaita. Naudojant specialias programėles, galima automatiškai registruoti ir sekti elektromobilių įkrovimo duomenis, suformuoti ataskaitas apie sunaudotą elektros energiją. Tai palengvina apskaitą ir užtikrina tikslumą. Įkrovimo išlaidos ir sąskaitos. Jei darbuotojai įkrauna elektromobilius viešose vietose, turi pateikti sąskaitas (kvitus) buhalterijai. Jei darbuotojai įkrauna elektromobilius namuose, elektros sąnaudos jiems gali būti kompensuojamos. Pagal VMI išaiškinimą, turi būti sudaryta trišalė sutartis tarp įmonės, darbuotojo ir elektros energijos tiekėjo.
Specialūs atvejai
Mažosios bendrijos (MB) ir individualios įmonės (IĮ) gali pasirinkti, kaip apmokestinti įmonės automobilio naudojimą asmeniniams poreikiams. Tai gali būti apmokestinta kaip darbo santykiais gautos pajamos (taikant GPM ir Sodros įmokas) arba kaip dividendai (pelno paskirstymas). Šis pasirinkimas turi įtakos, kurios išlaidos išliks leidžiami atskaitymai. Jei nauda pripažįstama dividendais, dalis išlaidų tampa neleidžiami atskaitymai, todėl visada verta pasitarti su VMI arba buhalteriu.
Kitas svarbus aspektas yra prabangūs automobiliai. Įmonėms įsigyjant brangias transporto priemones, VMI dažniau kelia klausimų dėl jų būtinybės. Jei įmonė negali pateikti įtikinamų įrodymų, susijusios sąnaudos bei nusidėvėjimas gali būti nepripažįstami leidžiamais atskaitymais pelno mokesčio tikslais (brangus automobilis laikomas, jei jo vertė viršija 50 000 eur - tačiau tai tik rekomenduojamas skaičius, tiriamos faktinės aplinkybės).
Jei automobilis įsigytas po 2025 metų, taip pat atsižvelgiama į jo CO2 normą. Kuo didesnė automobilio tarša - tuo mažesnė dalis sąnaudų galima įtraukti į leidžiamus atskaitymus. Pavyzdžiui, jei automobilio išmetamas CO2 kiekis viršija 130g/km, tačiau ne didesnis nei 200g/km - leidžiamiems atskaitymams galima priskirti ne daugiau nei 25 000 eur sumą.
Pagrindinės išvados
Naudoti įmonės automobilį asmeniniais tikslais Lietuvoje yra teisėta, jei naudojimas tinkamai deklaruojamas. Įmonės gali pasirinkti, ar taikyti procentinį metodą, ar rinkos nuomos kainos metodą, tačiau bet kuriuo atveju mokesčiai turi būti deklaruoti teisingai tiek darbuotojo, tiek darbdavio pusėje. Labai svarbu kruopščiai pildyti dokumentaciją - nuo automobilių priskyrimo įsakymų iki kelionės lapų bei degalų kvitų - kad būtų įrodyta, jog automobiliai reikalingi verslo veiklai.
Specialios taisyklės taikomos mažosioms bendrijoms, individualioms įmonėms ir prabangiems automobiliams, kur mokestinis traktavimas gali skirtis. Esminis dalykas yra skaidrumas - tinkamai apskaitant naudojimą, taikant teisingą skaičiavimo metodą ir sumokant visus reikiamus mokesčius, tiek įmonės, tiek darbuotojai gali naudotis įmonės automobilio privalumais be nemalonių staigmenų iš mokesčių inspekcijos.
Paskutinė pastaba: jei jūsų įmonė planuoja leisti naudoti transporto priemones asmeniniams tikslams, pirmiausia pasikonsultuokite su savo buhalteriu. Jis užtikrins, kad visi mokesčiai, PVM ir apskaitos įrašai būtų tvarkomi teisingai, kad jūsų įmonė laikytųsi reikalavimų ir išvengtų netikėtumų iš mokesčių inspekcijos.
tags: #ar #galimas #tarnybinio #automobilio #naudojimas #asmeniniais