Ūkininkas, pradėjęs vykdyti individualią žemės ūkio veiklą, turi teisę savanoriškai įsiregistruoti PVM mokėtoju. Savanoriškai neįsiregistravus, būtina sekti veiklos rodiklius, kurių pagrindu ūkininkui gali atsirasti prievolė registruotis PVM mokėtoju.
Pagal Pridėtinės vertės mokesčio įstatymo (PVMĮ) 63 straipsnį ūkininkas, tapęs PVM mokėtoju, gali susigrąžinti (traukti į PVM atskaitą) ir iki įregistravimo PVM mokėtoju dienos įsigytų prekių, žaliavų, medžiagų pirkimo (sumokėto importo) PVM sumas, jeigu įsigytos prekės bus naudojamos jo vykdomoje PVM apmokestinamoje veikloje.
Dažnai atsitinka, kad iki įsiregistravimo PVM mokėtoju ūkininkas su PVM įsigytas sėklas, trąšas jau yra subėręs į dirvą, kurą sunaudojęs laukams arti (panaudojęs gamybai), bet produkcija, kuriai pagaminti sunaudotos sėklos, trąšos, kuras, bus gauta ir parduota po ūkininko įsiregistravimo PVM mokėtoju.
Susigrąžinimo PVM galimybės už ilgalaikį turtą
Grąžinantis pirkimo PVM už ilgalaikį materialųjį turtą, kurio nusidėvėjimo laikotarpis, nustatytas PMĮ 1 priedėlyje, yra trumpesnis kaip 4 metai, į PVM atskaitą traukiama ta pirkimo PVM dalis, kuri atitinka iki įregistravimo PVM mokėtoju dar nenudėvėtą turto vertės dalį, apskaičiuotą vadovaujantis PMĮ nuostatomis.
Kilnojamasis ilgalaikis turtas
Kilnojamo ilgalaikio turto - traukiama į PVM atskaitą pirkimo PVM dalis, atitinkanti metų skaičių, įregistravimo PVM mokėtoju dieną likusių iki PVM įstatymo 67 str.
Pavyzdys. Ūkininkas, ne PVM mokėtojas, 2017 m. rugsėjį įsigijo traktorių už 4 000 Eur, PVM suma 840 Eur. 2018 m. gegužę ūkininkas įregistruotas PVM mokėtoju. Iki įregistravimo PVM mokėtoju traktorius buvo naudojamas 7 mėnesius. PVM atskaitos tikslinimo laikotarpio likutis 4 metai ir 5 mėnesiai (iš 5 metų atėmus 7 mėn.).
Nekilnojamasis ilgalaikis turtas
Nekilnojamo ilgalaikio turto - traukiama į PVM atskaitą pirkimo PVM dalis, atitinkanti metų skaičių, įregistravimo PVM mokėtoju dieną likusių iki PVM įstatymo 67 str.
Pavyzdys. Ūkininkas, ne PVM mokėtojas, 2017 m. rugsėjį įsigijo fermą už 100 000 Eur, PVM suma 21 000 Eur. 2018 m. gegužę ūkininkas įregistruotas PVM mokėtoju. Iki įregistravimo PVM mokėtoju ferma buvo naudojama 7 mėnesius. PVM atskaitos tikslinimo laikotarpio likutis 9 metai ir 5 mėnesiai (iš 10 metų atėmus 7 mėn.).
Išimtys ir reikalavimai PVM susigrąžinimui
PVM susigrąžinti negalima už prekes arba paslaugas, kurios buvo sunaudotos iki įregistravimo PVM mokėtoju pasigamintam ilgalaikiam turtui arba jo esminiam pagerinimui. Pavyzdžiui, ūkininkas iki įregistravimo PVM mokėtoju pasistatė fermą, kuriai panaudojo su PVM įsigytas prekes.
Tačiau galima susigrąžinti PVM, jeigu įsigytos prekės ar paslaugos skirtos ar jau panaudotos ilgalaikio materialaus turto pasigaminimui ar esminiam pagerinimui, tuo atveju jeigu tas pasigaminimas arba esminis pagerinimas bus pabaigtas po įsiregistravimo PVM mokėtoju dienos.
Kad būtų galima susigrąžinti pirkimo PVM, dokumentai turi būti tvarkingi. Ūkininkas gali į PVM atskaitą įtraukti tik jam kaip pirkėjui išrašytas PVM sąskaitas faktūras. Jose būtinai turi būti išskirta PVM suma.
Jeigu pardavėjas (PVM mokėtojas) į kainą įtraukė PVM sumą (PVM suma sąskaitoje neišskirta), pats ūkininkas negali nuo PVM sąskaitoje faktūroje nurodytos pardavėjui mokėtinos PVM sumos išskirti PVM sumos ir jos traukti į PVM atskaitą. Pirkimo PVM sąskaitoje faktūroje privalomai turi būti PVMĮ 80 str. 1 d.
Pavyzdys: Verslo plano įsigijimas
Pavyzdys. Ūkininkas, ne PVM mokėtojas, 2017 m. rugsėjį įsigijo verslo planą už 1 000 Eur, PVM suma lygi 210 Eur. Verslo planą pradėjo naudoti iškart ir pagal PMĮ 1 priedėlį amortizacijos laikotarpį nurodė 4 metus. 2018 m. gegužę ūkininkas įregistruotas PVM mokėtoju. Iki įregistravimo PVM mokėtoju sukauptas nusidėvėjimas sudarė 145,81 Eur (1 000 / 4 / 12 = 20,83 x 7 mėn.). Neamortizuota dalis įregistravimo dieną sudarė 854,19 Eur (1 000 - 145,81 Eur).
| Suma | PVM suma | Amortizacijos laikotarpis | Nusidėvėjimas iki registracijos | Neamortizuota dalis |
|---|---|---|---|---|
| 1 000 Eur | 210 Eur | 4 metai | 145,81 Eur | 854,19 Eur |
