Įmonės dažnai susiduria su situacijomis, kai reikia naudoti automobilius veikloje, o vienas iš variantų - išsinuomoti transporto priemonę iš savo darbuotojo. Toks sprendimas gali būti patogus, tačiau svarbu tinkamai įforminti sutartį ir įvertinti mokesčių aspektus. Valstybinė mokesčių inspekcija (VMI) ypač atidžiai stebi, kaip įmonių automobiliai naudojami asmeniniais tikslais. Įmonių automobilių naudojimas ne tik darbo reikalams, bet ir asmeniniams poreikiams yra svarbus ir kartu jautrus klausimas, kurį reikia tinkamai apsvarstyti įmonės vadovui. Šiame straipsnyje aptarsime automobilio nuomos iš darbuotojo apmokestinimo klausimus Lietuvoje, įskaitant gyventojo pajamų mokestį (GPM), pridėtinės vertės mokestį (PVM) ir pelno mokestį. Taip pat panagrinėsime, kaip apskaičiuojama nauda, gaunama natūra, kokią dokumentaciją privaloma tvarkyti ir kokie specialūs atvejai taikomi mažosioms bendrijoms (MB) bei individualioms įmonėms (IĮ).
Sutarties sudarymas ir atsiskaitymo tvarka
Sudarant automobilio nuomos sutartį su darbuotoju, būtina aiškiai apibrėžti nuomos sąlygas, įskaitant nuomos kainą, atsiskaitymo laikotarpį ir eksploatacines išlaidas. Civilinis kodeksas sako, kad įmonė neturi teisės leisti savo akcininkui nemokamai naudotis automobiliu. Su darbuotoju sudarytos civilinės sutarties sąlygos turėtų būti tokios pačios, kaip ir rinkoje. Nedraudžiama su vaikus auginančiais tėvais sudarinėti civilines sutartis ir nuomotis iš jų turtą.
Atsiskaitymo laikotarpis
Galima pasirašyti automobilio nuomos sutartį su darbuotoju ir nurodyti atsiskaitymo laikotarpį ne kas mėnesį, o, pavyzdžiui, kartą per ketvirtį, pusmetį ar metus. Taip galima daryti. Taip galima daryti. Tai galima daryti.
Mokesčių mokėjimas
Pagal nuomos sutartį mokamas nuomos mokestis ir skaičiuojamas 15% gyventojų pajamų mokestis (GPM). Pajamų mokestis geriau ne "plius", o išskaitomas. Pavyzdžiui, nuoma - 100 Lt, GPM 15 Lt, žmogui 85 Lt. Jei sutartis sudaroma atgaline data, mokesčiai už praėjusį laikotarpį turėjo būti sumokėti. Mokesčiai mokami tada, kai realiai pinigai išmokami darbuotojui. Gyventojo automobilio nuomos pajamoms taikomas 15% GPM tarifas. Pagal nuomos sutartį mokamas nuomos mokestis ir skaičiuojamas 15% GPM. Nuo jos skaičiuojamas GPMĮ nustatytas 15%. Nuompinigiai už automobilio nuomą, mokami darbuotojui, paprastai nėra laikomi darbo užmokesčiu. Gyventojas gali nuomoti automobilį ir neįregistravęs individualiosios veiklos. Fizinių asmenų vykdoma tęstinė ir savarankiška veikla siekiant ekonominės naudos, dažniausiai yra laikoma individualia šių asmenų veikla. Tačiau turto nuomos veikla, nors ir atitinka tęstinės ir savarankiškos veiklos požymius, nėra laikoma individualia veikla, todėl gautas atlygis iš tokios veiklos yra apmokestinamas standartiniu 15% gyventojų pajamų mokesčio (GPM) tarifu, neleidžiant gauto atlygio vertės sumažinti patirtomis išlaidomis ar įsigyti verslo liudijimą tokiai veiklai (išskyrus nuomojant gyvenamąsias patalpas kitiems gyventojams). Pagal GPMĮ 22 str. 2 d. 1 punktą, gyventojų gaunamoms A klasės pajamoms yra priskiriamos ir turto nuomos pajamos, jei tokios pajamos yra gautos iš Lietuvos vieneto, užsienio vieneto per jo nuolatinę buveinę ar iš nenuolatinio Lietuvos gyventojo per jo nuolatinę bazę. Pateiktos situacijos atveju fiziniai asmenys gautų pajamas iš Lietuvos vieneto, todėl tokios fizinių asmenų, neatsižvelgiant į tai, ar jie yra darbuotojai, ar ne, gautos pajamos būtų priskiriamos gyventojų A klasės pajamoms. Tai reiškia, kad GPM nuo tokių išmokų fiziniams asmenims turėtų apskaičiuoti, išskaičiuoti ir sumokėti jas išmokėjęs Lietuvos vienetas. Lietuvos vienetas fiziniams asmenims išmokėtą atlygį ir nuo šio atlygio apskaičiuotą GPM turėtų deklaruoti iki kito kalendorinio mėnesio 15 d., pateikdamas Mėnesinės pajamų mokesčio nuo A klasės pajamų deklaracijos FR0572 formą. Jei atlygis už išsinuomotus automobilius būtų išmokamas fiziniams asmenims iki einamojo kalendorinio mėnesio 15 d., apskaičiuotas GPM turėtų būti sumokėtas į mokesčių administratoriaus atsiskaitomąją sąskaitą iki einamojo kalendorinio mėnesio 15 d. Atsižvelgiant į visa tai, reikia pažymėti, kad turto nuomos veikla nėra laikoma gyventojų individualia veikla, todėl visas gautas atlygis iš tokios veiklos yra apmokestinamas standartiniu 15% GPM tarifu. Vienetai fiziniams asmenims išmokėtą atlygį už transporto priemonės nuomą gali priskirti leidžiamiems atskaitymams. Situacijoje nurodoma, kad vienetas ketina nuomotis automobilius iš fizinių asmenų, jų neapibrėžiant. Tokiais asmenimis gali būti su vienetu nesusiję asmenys arba, tarkime, vieneto darbuotojai. Jei vienetas nuomotųsi automobilius ne iš savo darbuotojų ir pagal nuomos ar panaudos sutartį fiziniai asmenys galėtų šiais automobiliais naudotis ir asmeniniais tikslais, tuomet nuomotojo pajamomis natūra būtų pripažinta vieneto apmokėtų automobilio eksploatavimo, remonto draudimo išlaidų dalis, proporcingai tenkanti naudojant automobilį ne vieneto darbo tikslais. Tai reiškia, kad standartiniu 15%.
Nuomos kaina ir jos pagrįstumas
Įmonė gali išsinuomoti sunkvežimį iš fizinio asmens (savo darbuotojo), kurio vertė 50000 Lt. Reikia atsižvelgti į tai, kad nuomos kaina turi būti proto ribose. Visų pirma, sudaroma sutartis, numatoma, kokias eksploatacines sąnaudas prisiima įmonė, kokiam laikui išnuomojama ir kokiu intensyvumu bus dirbama. Papildomai už automobilio priežiūrą mokama suma į automobilio nuomos kainą paprastai nėra įskaitoma.
Nuomos sutartis ir panauda
Įmonė turėtų nuspręsti, kokią sutartį sudaro - nuomos ar panaudos. Panaudos sutartį su įmone gali sudaryti turto savininkas ar jo įgaliotas asmuo. Kai panaudos sutartyje nustatyti mokėjimai, ją reikėtų laikyti nuomos sutartimi. Nuomos sutartyje turėtų būti aiškiai susitarta dėl nuomos kainos.
Leidžiami atskaitymai ir pelno mokestis
Remiantis LR pelno mokesčio įstatymo (toliau - PMĮ) 2 str. 31 dalimi, vienetų patirtoms sąnaudoms priskiriamas ir sunaudotas turtas bei kitos vieneto patirtos išlaidos, susijusios su per ataskaitinį laikotarpį vieneto uždirbtomis pajamomis. Vienetų patirtos sąnaudos, pagal PMĮ 17 str. Pateiktos situacijos atveju vienetui išsinuomojus transporto priemones, jų nuomai patirtos išlaidos galėtų būti traukiamos į vieneto leidžiamus atskaitymus iš karto, nes patirtos išlaidos būtų susijusios su ekonominės naudos gavimu, t. y. darbų atlikimu, už kurį būtų gautas atlygis. Tačiau, jei remonto išlaidos nebūtų įtrauktos į nustatytą atlygį už išsinuomotas transporto priemones, o už remontą turi mokėti nuomininkas, patirtos išlaidos negali būti traukiamos į vieneto leidžiamus atskaitymus iš karto. Pagal PMĮ 20 str. 3 dalį, jei būtų sudaryta terminuota nuomos sutartis, t. y. tik darbų atlikimo kitos savivaldybės teritorijoje laikotarpiui, patirtos remonto išlaidos, dėl kurių pagerėjo transporto priemonės naudingosios savybės, turi būti priskiriamos leidžiamiems atskaitymams per visą likusį nuomos laikotarpį, pradedant kitu mėnesiu, kai darbai buvo užbaigti. Jei, pateiktos situacijos atveju, vienetas su fiziniais asmenimis sudarytų neterminuotas transporto priemonių nuomos sutartis, patirtos remonto išlaidos, dėl kurių pagerėjo transporto priemonių naudingosios savybės, būtų priskiriamos leidžiamiems atskaitymams per transporto priemonėms PMĮ 1 priedėlyje nustatytą laikotarpį. Veiklos nuoma, apskaičiuojant pelno mokestį, laikoma ilgalaike nuoma. Tokiu atveju PMĮ 30-2 str. Nuo 2025-01-01 įsigaliosiančio PMĮ nuostatos taikomos automobilių nusidėvėjimui ir nuomai. Pelno mokesčio įstatymo pakeitimai nuo 2025 metų apriboja lengvojo automobilio įsigijimo sąnaudų pripažinimą leidžiamais atskaitymais. Numatyta, kad leidžiamiems atskaitymams galima priskirti suma, mažinanti pelno mokestį, priklausys nuo automobilio CO2 kiekio. Ši nuostata galioja lengviesiems automobiliams (nepriklausomai nuo kuro rūšies, taip pat ir elektromobiliams), kurie įsigyti 2025 metais. Naujasis apribojimas taip pat taikomas ir automobilių nuomai. Tiek nuomojant, tiek perkant automobilį yra taikomos tos pačios ribos. Numatytas didžiausias galimas priskirti leidžiamiems atskaitymams automobilio įsigijimo išlaidų dydis priklauso nuo CO2 kiekio: 0 g/km - 75 000 Eur; iki 130 g/km - 50 000 Eur; 130-200 g/km - 25 000 Eur; virš 200 g/km - 10 000 Eur. Kaip matome, kuo didesnis automobilio CO2 kiekis, tuo mažesnė suma gali būti priskiriama leidžiamiems atskaitymams ir mažinti pelną. Tai skatina įmones rinktis mažiau taršius automobilius, nes į leidžiamus atskaitymus galima įtraukti didesnę įsigijimo sumos dalį. Šis ribojimas sąnaudų atskaitymui galioja ir automobilio nuomos sąnaudoms, tačiau priskirtina leidžiamiems atskaitymams sumai skaičiuojama proporcingai kas mėnesį, atsižvelgiant į nusidėvėjimo laikotarpį. Tai reiškia, kad didžiausią leistiną atskaitymų sumą reikia padalinti iš taikomo nusidėvėjimo laikotarpio ir 12 mėnesių. Atkreiptinas dėmesys, kad suma, kuria mažinamas pelno mokestis taip pat priklausys ir nuo jo tarifo. Trumpalaikei autonuomai, kuri trunka iki 30 dienų per mokestinį laikotarpį, šis apribojimas nėra taikomas. Taip pat numatyta išimtis nuomojant automobilį per elektroninę sąsają, o tai reiškia, pavyzdžiui, trumpalaikės automobilių nuomos programėles ar kitas platformas. Automobilio veiklos nuoma penkeriems metams su 20 proc. Kokį sandorį sudarė - nuomos ar lizingo (finansinės nuomos), įmonė turės įvertinti pati.
Kaip nustatyti žalos dydį ir kokiais atvejais turi būti mokamas žalos atlyginimas, šalys susitaria sutartyje.
PVM aspektai
Nėra skirtumo, kokiu automobiliu važinėjant yra patirtos degalų sąnaudos. Įmonė galės atskaityti lengvojo automobilio pirkimo PVM, bet ne visą ir ne iš karto. Nuomos pirkimo PVM gali būti atskaitomas, jeigu šio automobilio įsigijimo vertė su PVM ne didesnė kaip 50 000 Eur. Galimybė atskaityti pirkimo PVM atsiranda nuo to mėnesio, kurį automobilis bus pradėtas nuomoti su PVM. Avanso PVM sąskaita faktūra nėra išankstinio mokėjimo sąskaita.
Automobilio naudojimas įmonės veikloje ir asmeniniais tikslais
Jeigu automobilis naudojamas įmonės veikloje, t. y. įmonė nuomojasi automobilį iš įmonės darbuotojo, kuris naudojasi juo ne tik darbe, tai turėtų būti aptarta sutartyje. Valstybinė mokesčių inspekcija (VMI) ypač atidžiai stebi, kaip įmonių automobiliai naudojami asmeniniais tikslais. Įmonės privalo apskaičiuoti ir deklaruoti šią naudą, o darbuotojai turi mokėti atitinkamus mokesčius paskaičiuotus pagal automobilio nuomos rinkos vertę arba automobilio rinkos kainą. Kai įmonė savo sprendimu suteikia darbuotojams naudotis įsigytu automobiliu asmeniniais tikslais, įskaitant keliones iš darbo į namus ir iš namų į darbą, darbuotojas ir darbdavys gali pasirinkti vieną iš dviejų būdų, kaip apskaičiuoti šią naudą:
- Taikant procentą nuo automobilio tikrosios rinkos kainos: Jei degalai nėra įskaičiuoti: taikomas 0,70% nuo automobilio tikrosios rinkos kainos. Jei degalai yra įskaičiuoti: taikomas 0,75% nuo automobilio tikrosios rinkos kainos.
- Pagal automobilio nuomos tikrąją rinkos kainą: Nauda apskaičiuojama pagal laikotarpį, kurį darbuotojas galėjo naudotis automobiliu asmeniniais tikslais, remiantis tikrąja automobilio nuomos rinkos kaina.
Svarbu paminėti, kad darbdaviui pasirinkus taikyti procentą nuo automobilio tikrosios rinkos vertės, tai iki tų metų mokestinio laikotarpio pabaigos jo keisti galimybės nėra. Pasirinkus pajamas natūra skaičiuoti pagal automobilio nuomos tikrąją rinkos kainą, sprendimą pakeisti galima, tik reikalinga atlikti darbuotojo gautų pajamų perskaičiavimą nuo metų pradžios iki kito būdo pasirinkimo. Rinkos kaina - tai suma, kurią sandorio metu nustato pardavėjas ir pirkėjas, siekdami pasiekti maksimalų abipusę naudą. Rinkos kainą galima nustatyti remiantis viešai skelbiamomis automobilių pardavimo kainomis arba rasti draudimo polise. Kitas būdas sužinoti informaciją apie transporto priemonių kainas Lietuvoje yra naudotis VšĮ „Emprekis“ platforma.
Pavyzdys: Darbdavys suteikia galimybę darbuotojui asmeniniams tikslams naudoti automobilį, kurio rinkos kaina yra 25 000 Eur su PVM. Įmonė kompensuoja ir degalus, tad taikoma 0,75 proc. nuo rinkos kainos. Darbuotojo pajamos natūra 187,5 Eur. (25 000 * 0,75 proc.).
Kiti darbuotojo mokami mokesčiai: GPM - 37,50 Eur. (187,5 * 20 proc.). SoDra - 36,57 Eur. (187,5 * 19,5 proc.). Šis procentas taikomas tada, jei darbuotojas papildomai nekaupia pensijos sodroje, kaupimo atveju papildomai taikoma 3 proc.
Kiti darbdavio mokami mokesčiai: SoDra - 3,32 Eur. (187,5 * 1.77 proc.). PVM - 2.63 Eur. (25000 * 0.05 proc * 21 proc.). Įmonė turi išrašyti PVM sąskaitą faktūrą.
Mokesčius galima išskaityti iš darbuotojo darbo užmokesčio arba įmonė gali padengti juos iš savo lėšų. Jei įmonė sumoka paskaičiuotus mokesčius iš savo lėšų, ši suma nėra leidžiama atskaityti pelno mokesčio tikslais. Pritaikytų mokesčių dydžiai gali svyruoti dėl taikomo / netaikomo darbuotojo NPD.
Lengvųjų automobilių įsigijimo ir nuomos išlaidų priskyrimas ribojamų dydžių atskaitymams
Rekomendacijos ir VMI dėmesys
Paskutiniu metu griežtėja VMI požiūris į kuro nurašymą ir automobilių naudojimą įmonėse. VMI žiūri, ar automobiliai ir kuras yra tik darbo priemonė, ar kaip priedas prie atlyginimo, ir pradėjo taikyti įvairias naujas metodikas bei daugiau gilintis į faktus, o ne popierius. Mažiausia rizika tiems, kas naudoja automobilius tik darbo funkcijoms atlikti ir tai gali lengvai pagrįsti, pvz., kurjeriai, santechnikai, važiuojantys pas klientus ir pan. Taip pat mažesnė rizika mažoms įmonėms su nereikšmingomis sumomis auto parke.
Rekomenduojama:
- Jei automobilis naudojamas išskirtinai tik įmonės veikloje ir turi dokumentus, pagrindžiančius jo naudojimą tik versle, tuomet papildomų mokesčių neprisideda ir galima nurašyti visą kurą.
- Jei didžioji dalis automobilio laiko ir jo kuro naudojama įmonės tikslais, o tik maža dalis - asmeniniams poreikiams, rekomenduojama mokėti 0,75 %/mėn. nuo automobilio vertės ir turėti dokumentus, pagrindžiančius jo naudojimą versle.
- Įmonei išnuomoti savo automobilį epizodiškai, į kainą įskaičiavus kurą, 15% GPM, parkavimą, draudimą ir visas kitas išlaidas, arba naudotis taksi ar dalinimosi automobiliais paslaugomis (pvz., CityBee).
- Jei mokama nuoma už naudojimąsi darbuotojo auto, tai ji apmokama ne už mėnesį, o tik epizodiškai už konkrečiai nuvažiuotus kilometrus ir kaina yra rinkos kaina, į ją įskaičiavus kurą ir kt.
- Svarbu turėti detalius kelionės lapus (kas važiavo, kokiu tiksliu adresu, pas kokį klientą, kokiu tikslu, kiek km.) ar kitus važinėjimą įmonės tikslais pagrindžiančius dokumentus, pvz. komandiruotės, sutartys, sąskaitos, važtaraščiai ir pan.
- Jei automobilis nuomojamas iš darbuotojo mėnesiniu atlygiu, tai VMI matosi netgi mėnesinėse deklaracijose.
Naudojant tarnybinius automobilius įmonės veikloje labai svarbu turėti oficialiai patvirtintas taisykles. Šiose taisyklėse turėtų būti aprašytos automobilių naudojimo sąlygos ir tvarka, transporto priemonių saugojimas, ridos ir degalų apskaita, techninė priežiūra ir remontas bei darbuotojų atsakomybė.
tags: #automobilio #nuoma #is #darbuotojo #gpm