Daugelis įmonių savo darbuotojams suteikia galimybę naudotis įmonės transportu, kuris neretai naudojamas ne tik darbo, bet ir asmeniniais tikslais. Tokiais atvejais buhalteriams kyla klausimų, kaip teisingai apskaičiuoti automobilio naudojimo pajamas natūra, kokį metodą pasirinkti ir kaip nustatyti automobilio rinkos kainą. Šiame straipsnyje aptarsime, kas laikoma darbuotojo pajamomis natūra, kaip jos apmokestinamos ir pateiksime pavyzdžių, tarp jų ir naudojimosi įmonės automobiliu atvejį.
Kas yra Pajamos Natūra?
Darbuotojo pajamos natūra yra tokios pajamos, kai darbuotojas gauna naudos ar paslaugų, už kurias nereikia mokėti pinigais, tačiau šios naudos turi piniginę vertę ir yra laikomos apmokestinamosiomis pajamomis. Pajamos natūra gali būti labai įvairios ir apima prekes, paslaugas, nuolaidas ar naudojimosi įvairiais įmonės teikiamais ištekliais galimybę, kurios paprastai būtų mokamos pinigais. Šios pajamos laikomos apmokestinamosiomis pagal Lietuvos Respublikos gyventojų pajamų mokesčio įstatymą ir yra įtraukiamos į bendras darbuotojo pajamas. Tai reiškia, kad pajamos natūra gali būti prilyginamos atlyginimui, todėl jų vertė turi būti apskaičiuota ir apmokestinama kaip darbo užmokesčio dalis.
Dažniausiai Pasitaikantys Pajamų Natūra Pavyzdžiai
Darbuotojo pajamos natūra gali pasireikšti įvairiomis formomis. Štai keletas dažniausiai pasitaikančių pavyzdžių:
Naudojimasis Įmonės Automobiliu Asmeniniais Tikslais
Vienas iš populiariausių pajamų natūra pavyzdžių yra įmonės suteikiamas automobilis, kuriuo darbuotojas naudojasi ne tik darbo, bet ir asmeniniais tikslais. Ši nauda turi būti įvertinta pinigine verte ir įtraukta į apmokestinamas pajamas. Lietuvoje nustatyta, kad jei darbuotojas naudojasi įmonės automobiliu asmeninėms reikmėms, kaip apmokestinamosios pajamos natūra apskaičiuojama 0,75 proc. automobilio rinkos vertės per mėnesį. Pavyzdžiui, jei automobilio vertė yra 20 000 eurų, tada per mėnesį apmokestinamosios pajamos natūra būtų 150 eurų (20 000 x 0,75% = 150 eurų). Jei įmonė dengia degalų sąnaudas - pajamos natūra sudaro 0,75% nuo automobilio rinkos vertės per mėnesį.
Automobilio rinkos kaina naujai nustatoma kiekvienų kalendorinių metų sausio 1 dieną ir galioja 1 mokestinius metus, o įsigijus automobilį nustatoma mokestinio laikotarpio dieną, kurią pajamų natūra davėjas automobilį įsigijo. Pajamos natūra apskaičiuojamos nuo automobilio rinkos kainos, buvusios sausio 1 d.
Yra du pajamų natūra skaičiavimo būdai: pagal nuomos tikrąją rinkos kainą ir supaprastintas. Skaičiuojant pajamas natūra antruoju būdu - naudojant tikrosios rinkos kainos procentines dalis - automobilio tikroji rinkos kaina dauginama iš 0,70 proc. (naudojamas, kai neapimamas kuras, bet apimamos kitos eksploatacinės išlaidos) arba 0,75 proc. (kai apimamas kuras ir kitos eksploatacinės išlaidos). Naudojant šį pajamų natūra skaičiavimo būdą nereikia nustatyti, kiek faktiškai gyventojas naudojasi automobiliu asmeniniais tikslais. Kai įmonė pasirenka pajamas natūra skaičiuoti kaip 0,75 proc. automobilio vertės, pajamos natūra sudaro 237,75 Eur, jei automobilio vertė 31 700 EUR. Pajamos natūra dėl automobilio naudojimo, kai pajamos skaičiuojamos kaip 0,75 proc. automobilio vertės, yra laikomos su darbo santykiais susijusiomis pajamomis.
Įmonės tarnybiniu automobiliu leidžiama naudotis asmeniniais tikslais. Tokiais atvejais buhalteriams neretai kyla klausimų, kaip reikia teisingai apskaičiuoti automobilio naudojimo pajamas natūra, kokį būdą naudoti, kaip nustatyti automobilio rinkos kainą, ar visi įmonėje pirkti degalai priskiriami leidžiamiems atskaitymams ir panašiai. Kai įmonė darbuotojo gautą naudą už naudojimąsi įmonės automobiliu įvertina kaip 0,75 proc. automobilio vertės, mokesčiai skaičiuojami nuo pajamų natūra sumos.
Patys degalai pajamomis natūra netampa, nebent darbuotojas parsineša juos namo. Privatiems darbuotojo poreikiams sunaudotų degalų PVM ir jo pajamos natūra registruojami atskirai. Jeigu įmonė neperka degalų, tai jų apskaitos tvarkyti nereikia.
Pardavimo PVM už kurą - 31700 EUR*0,05proc*21 proc. PVM mokėtojas išsirašo PVM sąskaitą faktūrą dėl degalų suvartojimo privatiems poreikiams tenkinti ir skaičiuoja pardavimo PVM bei deklaruoja mėnesio deklaracijoje FR0600 apmokestinamąją vertę 15,85 EUR (14 langeli), pardavimo PVM 3,33 EUR (29 langelis).
Būsto Nuoma ar Išlaikymas
Kai darbdavys padengia darbuotojo būsto nuomos ar komunalines išlaidas, tai taip pat yra laikoma pajamomis natūra. Tokiu atveju mokestis yra skaičiuojamas pagal nuomos ar komunalinių paslaugų išlaidų vertę. Jei, tarkime, darbdavys sumoka už darbuotojo būstą 500 eurų per mėnesį, ši suma bus pridėta prie darbuotojo apmokestinamųjų pajamų.
Darbuotojui Suteiktos Nuolaidos
Jeigu darbuotojams suteikiamos nuolaidos įmonės prekėms ar paslaugoms, kurios viršija tam tikrą vertę ar yra prieinamos tik darbuotojams, jų vertė laikoma pajamomis natūra. Pavyzdžiui, jei įmonė parduoda prekes su 50% nuolaida, o rinkos vertė yra 200 eurų, nuolaidos dalis, viršijanti įprastą rinkos vertę, laikoma apmokestinamąja pajamų dalimi.
Kelionės Išlaidos ar Dovanų Kortelės
Darbdavio apmokėtos kelionės, kurios nėra susijusios su darbu, arba suteiktos dovanų kortelės taip pat laikomos pajamomis natūra. Tokių pajamų natūra vertė nustatoma pagal išleistą pinigų sumą arba kortelės nominalą.
Kaip Apskaičiuoti Pajamas Natūra?
Pajamų natūra vertė paprastai nustatoma pagal rinkos kainą, arba naudojant specialiai apibrėžtus metodus (pvz., automobilio naudojimo atveju - 0,75% rinkos vertės). Apskaičiuota suma pridedama prie darbuotojo mėnesinių apmokestinamųjų pajamų ir yra taikomas gyventojų pajamų mokestis (GPM). Skaičiuojant pajamas natūra kaip 0,75 proc. nuo automobilio vertės, pajamos natūra sudaro 237,75 Eur, jei automobilio vertė 31 700 EUR.
Mokesčių - GPM ir VSD įmokų - sumos nesiskiria. Klausimas tik, kas juos sumokės. Darbuotojo sumokėta suma už papildomą komplektaciją gali būti įskaitoma kaip atlyginimas pajamomis natūra.
Kaip Apmokestinamos Pajamos Natūra?
Pajamos natūra yra prilyginamos darbuotojo darbo užmokesčiui, todėl darbdavys privalo nuo šių pajamų skaičiuoti gyventojų pajamų mokestį (GPM), taip pat socialinio draudimo įmokas. Mokesčiai nuo pajamų natūra kiekvieną mėnesį priskaičiuojami kartu su darbo užmokesčiu. Pačios pajamų natūra sumos dėl automobilio naudojimo asmeniniams tikslams neturi būti registruojamos apskaitoje. Pajamos natūra sumos nurodomos prie darbo užmokesčio deklaracijos 5 eilutėje, GPM- 6 ar 7 eilutėse.
Mokesčiai skaičiuojami nuo pajamų natūra sumos: GPM (237,75*20proc.), „Sodra“ - (237,75* (19,50 proc. +papildomo pensijų draudimo proc. + 1,77 proc.).
Darbdavys gali sumokėti darbuotojo mokesčius nuo pajamų natūra iš savo lėšų. Už darbuotoją sumokėti mokesčiai nebus laikomi darbuotojo pajamomis natūra.
Kodėl Tai Svarbu Įmonėms?
Įmonėms svarbu tinkamai tvarkyti pajamas natūra, nes neteisingas jų apskaičiavimas gali sukelti mokestinius ginčus ar papildomus mokėjimus. Įmonės turėtų reguliariai peržiūrėti ir įvertinti, kokias naudas suteikia savo darbuotojams, bei įsitikinti, kad jos yra tinkamai deklaruotos ir apmokestintos.
Teisės aktai nenustato, kokiais dokumentais įforminti automobilio naudojimą darbuotojo asmeniniais tikslais. VMI pasakė, kad turi būti įsakymas, kad mašinų naudojimą bus skaičiuojamos pajamos natūra. Tokiu atveju, įmonės vadovas gali priimti įsakymą, kuriame nurodoma, kad nauda vertinama 0,75 proc. automobilio vertės.
Pajamų natūra pripažįstamos kiekvieno mėnesio paskutinę dieną, nors praktiškai jos yra gaunamos kasdien. Jos deklaruojamos ir apmokestinamos lygiai taip pat, kaip ir darbo užmokestis.
Žingsniai, kaip pardavėjui patvirtinti automobilio perleidimą kitam asmeniui?
Pajamų Natūra ir Pensijų Fondai
Valstybė skatina darbdavius prisidėti prie darbuotojų kaupimo pensijai. Taupysite pelno mokestį - valstybė skatina šių priemonių naudojimą, pagal galiojantį Pelno mokesčio įstatymą (PMĮ 17 str. 1d. Taupysite pajamų mokestį - darbuotojo naudai darbdavio mokamos įmokos pripažįstamos neapmokestinamosiomis gyventojo pajamomis, todėl netaikomas gyventojų pajamų mokestis (20 proc.) LR Gyventojų pajamų mokesčio įstatymo 17 str. ir nėra skaičiuojamos valstybinio socialinio draudimo įmokos (LR VSDĮ 11 str. 1 d. 19 p.) bei privalomojo sveikatos draudimo įmokos (SDĮ 17 str.), jei bendra įmokų suma per mokestinius metus neviršija 25 proc. Įmokos į pensijų fondus, kitaip nei atlyginimas ar premija, yra neapmokestinamos. Svarbu! Atkreipkite dėmesį, kad išimtos lėšos yra apmokestinamos.
Taigi, darbuotojas iš darbdavio gali gauti įvairių skatinimo priemonių. Štai tokiais atvejais visuomet aktualus tampa darbuotojų skatinimo priemonių apmokestinimas, pavyzdžiui, kada gali būti pajamos natūra (kuomet darbuotojas vietoj atlyginimo pinigais iš darbdavio gauna tam tikras prekes, paslaugas ar kitą turtą, naudą), kurios, pavyzdžiui, apmokestinamos lygiai taip pat kaip ir darbo užmokestis.
Mokesčių Įstatymų Pokyčiai Nuo 2026 m.
Informuojame, jog nuo 2026 m. sausio 1 d įsigalioja Lietuvos Respublikos Vyriausybės 2025 m. spalio 16 d. nutarimas Nr. Nuo 2026 m. sausio 1 d. įsigalioja GPMĮ NR. IX-1007 straipsnių pakeitimai, kurie nustato naujo GPM tarifo taikymą gyventojams, per metus pasiekusiems pajamas, viršijančias 36 šalies vidutinių darbo užmokesčių (toliau - VDU). Į metinę šiais tarifais apmokestinamų pajamų dalį nuo 2026 m. sausio 1 d. Pagal Valstybės socialinių fondų biudžetų 2026 m. Darbuotojo pajamoms pasiekus 60 VDU ribą, SODRA gyventoją bei darbdavį informuoja apie pasikeitusius mokesčių tarifus.
Nuo 2026 m. sausio 1 d. taip pat įsigalioja GPMĮ NR. IX-1007 17 straipsnio pakeitimas, kuriuo susiaurinama mokestinė lengvata darbdavio mokamoms draudimo įmokoms už papildomą (savanorišką) sveikatos draudimą. Nustatoma, jog draudimo įmokų suma, kai draudimo objektas yra apdraustojo sveikatos priežiūros paslaugų apmokėjimas, negali viršyti 350 EUR per mokestinį laikotarpį, pradedant 2026 m. ir vėlesniais metais.Primename, jog vadovaujantis GPMĮ NR. IX-1007 17 straipnio nuostatomis, nauda laikoma gauta, kai darbdavys atlieka mokėjimą, tad šiuo pakeitimu bus vertinama 2026 m.
VDU skaičiavimo apraše į pajamas, kurios įeina į VDU skaičiavimą nematyti pajamų natūra. Pagal mane kaip ir logiška.
Sodra išmokas skaičiuoja nuo sumų už kurias mokami sodros mokesčiai. Įmonės taiko VDU skaičiavimo tvarka, kuri patvirtinta nutarimu Nr. 496. Pagal ta tvarka pajamos natura į VDU neieina.
Daugelis iš mūsų neįsivaizduoja dienos be automobilio - ypač kai darbas nėra už kampo, o kelionė į biurą primena mažą ekspediciją. Tačiau, kai įmonės transportas naudojamas ne tik darbo, bet ir asmeniniams tikslams, ši nauda laikoma pajamomis natūra. Taigi, ar įmonės automobilis - daugiau laisvės suteikiantis privalumas, ar papildoma mokestinė našta? Priklauso nuo to, kaip į viską pažvelgsime. Pajamos natūra tai atlygis kurį gyventojas gauna ne pinigais, o kitais naudingais dalykais pvz.
tags: #automobilio #pajamos #natura #ar #skaiciuojasi #sodra