Valstybinė mokesčių inspekcija (VMI) taiko įvairias priemones, siekdama užtikrinti mokesčių teisės aktų laikymąsi. Viena iš tokių priemonių yra baudų skyrimas už mokesčių deklaracijų nepateikimą ar klaidingą pateikimą. Šiame straipsnyje aptariama, kokiais atvejais skiriamos baudos, kokia jų dydžio tvarka ir kada nuo jų galima atleisti.
Baudų skyrimo pagrindai
Baudos už mokesčių įstatymų pažeidimus skiriamos, kai mokesčių administratorius nustato, kad mokesčių mokėtojas neteisėtai sumažino mokėtiną mokestį. Tai gali nutikti dėl šių priežasčių:
- Neapskaičiavo nedeklaruojamo mokesčio. Laikoma, kad nedeklaruojamas mokestis nebuvo apskaičiuotas, jeigu jis turėjo būti, bet nebuvo atvaizduotas mokesčių mokėtojo finansinėje apskaitoje.
- Nedeklaravo deklaruojamo mokesčio. Laikoma, kad mokesčių mokėtojas nedeklaravo deklaruojamo mokesčio, jeigu jis mokesčių administratoriui nepateikė mokesčio deklaracijos ar pateiktoje mokesčio deklaracijoje nurodė mažesnę mokėtiną mokesčio sumą nei, vadovaudamasis atitinkamo mokesčio įstatymo nuostatomis, nustatė mokesčių administratorius.
- Neteisėtai pritaikė mažesnį mokesčio tarifą. Laikoma, kad mažesnis mokesčio tarifas pritaikytas neteisėtai, jei konkrečiu atveju atitinkamo mokesčio įstatymas nenumato mažesnio mokesčio tarifo taikymo.
Lietuvos Respublikos mokesčių administravimo įstatymo (MAĮ) 139 straipsnio 1 dalis numato, kad jeigu mokesčių administratorius mokestinio patikrinimo metu nustato, kad mokesčių mokėtojas neapskaičiavo nedeklaruojamo (įskaitant muitinės deklaracijose apskaičiuojamą mokestį) ar nedeklaravo deklaruojamo mokesčio arba neteisėtai pritaikė mažesnį mokesčio tarifą ir dėl šių priežasčių mokėtiną mokestį neteisėtai sumažino, mokesčių mokėtojui priskaičiuojama trūkstama mokesčio suma ir skiriama nuo 20 iki 100 procentų šios trūkstamos mokesčio sumos dydžio bauda, jei atitinkamo mokesčio įstatymas nenustato kitaip.
Skirdamas konkrečią baudą, jos dydį mokesčių administratorius nustato vadovaudamasis MAĮ 140 straipsnyje nustatytomis baudų skyrimo taisyklėmis.
Baudų dydžiai pagal teisės aktus:
| Teisės aktas | Baudos dydis |
|---|---|
| Mokesčių administravimo įstatymo 139 str. | Nuo 20 iki 100 % trūkstamos mokesčio sumos. |
| Pridėtinės vertės mokesčio įstatymo 123 str. | Nuo 20 iki 100 % apskaičiuotos PVM sumos. |
| Valstybinio socialinio draudimo įstatymo 19 str. | Taikomi Mokesčių administravimo įstatymo 139 ir 140 straipsniuose nurodyti baudų dydžiai. |
Mokesčių mokėtojai, tretieji asmenys ir (arba) juridinio asmens vadovai bei kiti atsakingi darbuotojai, nevykdantys ar netinkamai vykdantys jiems Mokesčių administravimo įstatyme nustatytas pareigas, taip pat atsako pagal Lietuvos Respublikos administracinių nusižengimų kodeksą ir Lietuvos Respublikos baudžiamąjį kodeksą.
Kada bauda neskiriama?
Yra situacijų, kai mokesčių mokėtojui bauda neskiriama, net jei buvo padaryta klaida:
- Savarankiškas klaidų nustatymas ir ištaisymas. Mokesčių mokėtojui savarankiškai nustačius ir ištaisius klaidas, t. y. pateikus VMI atitinkamo mokesčio deklaraciją (jei jos buvo nepateikęs) arba pateikus patikslintą deklaraciją, kurioje nurodomas teisingas mokesčio dydis, tačiau tik tuo atveju, jeigu ji pateikiama VMI iki atitinkamo VMI pavedimo tikrinti mokesčių mokėtojo mokesčių apskaičiavimo, deklaravimo ir sumokėjimo teisingumą, išrašymo dienos.
- Trūkumų pašalinimas. Mokesčių mokėtojui pašalinus VMI pareigūno mokestinio tyrimo metu nustatytus mokesčių apskaičiavimo, deklaravimo ir sumokėjimo trūkumus ar prieštaravimus.
- Biudžetinės įstaigos ir Lietuvos bankas. Biudžetinėms įstaigoms ir Lietuvos bankui delspinigiai neskaičiuojami, o baudų skyrimas taip pat gali būti nebetaikomas tam tikrais atvejais.
- Mirusio mokesčių mokėtojo patikrinimas. Atliekant mirusio mokesčių mokėtojo mokestinį patikrinimą.
MAĮ 139 straipsnio 4 dalis numato, kad šio straipsnio 1 ir 3 dalyse nustatytos baudos netaikomos, kai mokesčių mokėtojas per mokesčio įstatyme nustatytą terminą nepateikė mokesčio deklaracijos arba kai po mokesčio deklaracijos pateikimo mokesčių administratoriui pastebėjo, kad deklaravo per mažai mokesčio, tačiau iki mokesčių administratoriaus pavedimo patikrinti asmenį išrašymo dienos pateikė mokesčio deklaraciją, o klaidų taisymo atveju - ją patikslino ir pateikė mokesčių administratoriui.
Be to, bauda neskiriama, kol kompetentingos institucijos (ikiteisminio tyrimo institucijos, prokuroras, teismas) nepriims esminių sprendimų dėl asmens kaltės, atsakomybės ir nubaudimo pagal Baudžiamąjį kodeksą: teismui apkaltinamuoju nuosprendžiu nuteisus asmenį, pagal MAĮ skirtina bauda neskiriama; kitais atvejais pagal MAĮ skirtina bauda turi būti paskirta ir sumokėta (išieškota).
Administracinės baudos ir jų mokėjimas
Administracinės baudos mokamos atskirais mokėjimais už kiekvieną nusižengimą, kad skirtingos administracinių baudų prievolės būtų įskaitytos teisingai. Mokant būtina nurodyti nusižengimo identifikacinį kodą (ROIK) ir įmokos kodą 1001.
Jeigu mokesčiai, įmokos, rinkliavos mokamos už kitą fizinį arba juridinį asmenį, būtina pildyti išplėstinę mokėjimo nurodymo formą, nurodant pradinio mokėtojo identifikacinį numerį ir pavadinimą ar vardą, pavardę.
Jei mokėjimą atliekate iš užsienio banko sąskaitos, visą reikiamą informaciją, įskaitant asmens, už kurį mokama, kodą ir vardą, pavardę, įmokos kodą, o mokant administracinę baudą - 11 skaitmenų nusižengimo identifikacinį kodą (ROIK), būtina nurodyti kitame, tam skirtame mokėjimo nurodymo laukelyje (pvz., mokėjimo paskirtyje).
Jeigu mokesčių mokėtojas (mokestį išskaičiuojantis asmuo) per įstatymų nustatytą terminą nepateikė mokesčio deklaracijos arba pastebėjo, kad deklaravo per mažai mokesčio, tačiau iki patikrinimo pradžios pateikė patikslintas deklaracijas ir sumokėjo trūkstamą mokesčio dalį, už padarytą pažeidimą bauda neskiriama. Šiuo atveju delspinigiai skaičiuojami nuo kitos dienos po to, kai mokestis pagal įstatymus turėjo būti sumokėtas, iki mokesčio sumokėjimo dienos.
Jei deklaracijos ar patikslintos deklaracijos pateikiamos po mokesčių administratoriaus pavedimo patikrinti asmenį datos, į jas, skiriant baudas, neatsižvelgiama.
Atleidimas nuo baudų ir delspinigių
Mokesčių mokėtojas (mokestį išskaičiuojantis asmuo) gali būti atleistas nuo baudų ir / ar delspinigių. Mokesčių administratorius, vadovaudamasis MAĮ 100 ir 141 straipsniais, turi teisę atleisti mokesčių mokėtoją tik nuo nesumokėtų ar neišieškotų baudų ir delspinigių ar jų dalies, kai yra nustatyti atleidimo pagrindai. Nuo delspinigių ir / ar baudų mokesčių mokėtoją gali atleisti mokesčių administratorius, o mokestinio ginčo metu - ir mokestinį ginčą nagrinėjanti institucija.
Prašyme atleisti nuo baudų, delspinigių ir/ar palūkanų turi būti nurodyta:
- Juridinio asmens pavadinimą ir teisinę formą arba fizinio asmens vardą, pavardę, mokesčių mokėtojo identifikacinį numerį, kontaktinę informaciją.
- Nuo kokio mokestinio laikotarpio ir kokio mokesčio baudų ir (ar) delspinigių, nuo kokios sumos (dydžio) baudų, delspinigių ir (ar) palūkanų prašo atleisti.
- Atleidimo nuo baudų, delspinigių ir (ar) palūkanų pagrindą (MAĮ straipsnį ir jo dalį).
- Su atleidimo pagrindais susijusius faktinius duomenis ir įrodymus.
- Kitus turimus duomenis, susijusius su prašymo nagrinėjimu.
Turi būti pridėti prašymą pagrindžiantys dokumentai (pvz., dokumentai, patvirtinantys sunkią ekonominę padėtį).
Delspinigių skaičiavimas
Delspinigiai mokesčių mokėtojui skaičiuojami už nesumokėtą arba pavėluotai į biudžetą sumokėtą mokesčių mokėtojo deklaruotą mokestį arba mokesčių mokėtojo apskaičiuotą nedeklaruojamą mokestį. Taip pat delspinigiai skaičiuojami už nesumokėtą arba pavėluotai sumokėtą patikrinimo metu mokesčių administratoriaus nustatytą nedeklaruotą deklaruojamą ar neapskaičiuotą nedeklaruojamą mokestį, ir už pagal mokesčių mokėtojo prašymą nepagrįstai grąžintą (įskaitytą) mokesčio permoką.
Nuo 2026 m. vasario 1 d. LR finansų ministro įsakymu delspinigių dydis yra 0,026 procento už kiekvieną pavėluotą dieną.
Delspinigių skaičiavimo pradžia ir pabaiga:
- Deklaruotas, tačiau nesumokėtas ar pavėluotai sumokėtas mokestis: Delspinigiai pradedami skaičiuoti nuo kitos dienos po to, kai mokestis turėjo būti sumokėtas, ir baigiami skaičiuoti tą dieną, kai mokestis sumokamas į biudžetą.
- Nedeklaruojamas mokestis nesumokėtas ar pavėluotai sumokėtas: Delspinigiai skaičiuojami nuo kitos dienos po to, kai mokestis turėjo būti sumokėtas, ir baigiami skaičiuoti tą dieną, kai mokestis sumokamas į biudžetą.
- Patikrinimo metu nustatytas mokestis nesumokėtas ar pavėluotai sumokėtas: Delspinigiai skaičiuojami nuo kitos dienos po to, kai mokestis turėjo būti sumokėtas, ir skaičiuojami iki patikrinimo akto surašymo dienos arba iki mokesčio sumokėjimo į biudžetą dienos.
Pagal MAĮ 139 straipsnio 4 dalį, baudos netaikomos, jei mokesčių mokėtojas laiku pateikia patikslintą deklaraciją ir sumoka trūkstamą mokesčio dalį.
Informacija apie administracinius nusižengimus
Asmuo, padaręs pažeidimą ir esantis e. VMI autorizuotų paslaugų srities Mano VMI vartotojas, prisijungęs prie Mano VMI, gali peržiūrėti aktualią informaciją apie administracinių baudų prievoles: paskirtas baudas, nusižengimo padarymo datą, baudų sumas, sumokėjimo terminus, neapmokėtas sumas.
Jeigu mokėjimo pavedime nenurodytas pažeidimo identifikacinis kodas (ROIK), įmoka gali būti užskaityta kaip bendra skola, jei neturite kitų mokestinių nepriemokų.
Asmuo nutarimą administracinio nusižengimo byloje gali apskųsti per 20 dienų nuo jo išdavimo dienos.
tags: #vmi #dejlaracijos #baudos