Šiame straipsnyje nagrinėjame automobilio nuomos pajamų apmokestinimą Lietuvoje, atsižvelgiant į įvairias situacijas ir mokesčių niuansus. Aptariame, kaip apmokestinamos pajamos už automobilio nuomą iš fizinio asmens (įskaitant įmonės darbuotoją), kokie mokesčių tarifai taikomi ir kaip teisingai deklaruoti pajamas.
Gyventojų pajamų mokesčio (GPM) registravimas ir deklaravimas
Kai įmonė nuomojasi automobilį iš fizinio asmens, kyla prievolė deklaruoti ir mokėti Gyventojų pajamų mokestį (GPM). Jei fizinis asmuo nėra įmonės darbuotojas, automobilio nuomos pajamos priskiriamos gyventojo A klasės pajamoms. Tokiu atveju įmonė, išmokėdama pajamas, privalo apskaičiuoti, išskaičiuoti ir sumokėti GPM į Valstybinės mokesčių inspekcijos (VMI) sąskaitą.
Sistemoje pirkimo registravimo metu turi būti užregistruotas priskaitytas GPM. Priskaityta suma turi atsispindėti GPM 313 ataskaitoje. Norint sėkmingai atlikti visus žingsnius, sistemoje turi būti teisingai sukurtas automobilio nuomos produktas bei partneris, iš kurio bus gaunama nuomos paslauga.
Toliau kuriama pirkimo sąskaita. Registruojamas išmokėjimas nuomotojui. Pirkimo sąskaita registruojama įprastai. Pagrindinėje informacijoje nurodoma privaloma informacija. Detalėse pridedamas produktas, nurodoma suma. Informacija išsaugoma. Sąskaita tvirtinama įprastai. Tvirtinimo metu korespondencija pagal nutylėjimą turėtų būti parenkama automatiškai. Jei korespondencija neparenkama - pasirinkite iš sąrašo AUTO_NUOMA Automobilio nuoma.
Priskaityto GPM'o sąskaitos uždarymas: Pirkimo metu užregistravus GPM'o priskaitymą svarbu perkelti kaip mokėtiną sumą VMI. Tam tikslui sistemoje yra sukurta GPM'o uždarymo konfigūracija, kurios funkcija - automatiškai surinkti tokias sumas. Tvirtinkite buhalterinę pažymą. Tvirtinimo metu korespondencija pagal nutylėjimą turėtų būti parenkama automatiškai.
Mokėjimas registruojamas Mokėjimai -> banko sąskaitos kasos. Atveriama reikiama banko sąskaita, skiltyje Mokėjimai kuriama nauja pinigų išmokėjimo operacija. Toliau apačioje spauskite mygtuką pridėti -> sąskaitą ir iš sąrašo pasirinkite reikiamą apmokėti sąskaitą. Pridėję atnaujinkite pagridninės informacijos laukus paspaudę [Atnaujinti pagrindinės informacijos laukus] - taip automatiškai bus užpildyti sumos ir aprašymo laukai. Mokėjimą tvirtinkite įprastai. Tvirtinimo metu korespondencija pagal nutylėjimą turėtų būti parenkama automatiškai. Jei korespondencija neparenkama - pasirinkite iš sąrašo AUTO_Darbuotojui Apmokėta už automobilio nuomą gyventojui.
Apmokėjimo VMI registravimas: Mokėjimas registruojamas Mokėjimai -> banko sąskaitos kasos. Atveriama reikiama banko sąskaita, skiltyje Mokėjimai kuriama nauja pinigų išmokėjimo operacija. Toliau apačioje spauskite mygtuką pridėti -> mokėtiną/gautiną sumą ir iš sąrašo pasirinkite reikiamą. Pridėję atnaujinkite pagridninės informacijos laukus paspaudę [Atnaujinti pagrindinės informacijos laukus] - taip automatiškai bus užpildyti sumos ir aprašymo laukai. Mokėjimą tvirtinkite įprastai. Tvirtinimo metu korespondenciją pagal nutylėjimą pasirinkite iš sąrašo AUTO_GPM Sumokėtas GPM už automobilio nuomą.
Mokesčių tarifai ir deklaravimas
Gyventojo automobilio nuomos pajamoms taikomas 15 proc. GPM tarifas. Pagal nuomos sutartį mokamas nuomos mokestis ir skaičiuojamas 15 proc. GPM. Jei bendra per kalendorinius metus gautų kitų apmokestinamųjų pajamų suma viršytų 120 VDU (vidutinės darbo užmokesčio) dydžio sumą, tuomet šią 120 VDU ribą viršijanti suma būtų apmokestinama taikant 20 proc. pajamų mokesčio tarifą. Svarbu nepamiršti, kad pajamų mokesčio skirtumą (5 proc.) sumokėti į biudžetą privalo pats gyventojas, deklaruodamas savo metines pajamas.
Išmokos už automobilio nuomą priskiriamos A klasės pajamoms. Todėl nuo šių išmokų išskaičiuotą GPM įmonė turi deklaruoti vadovaudamasi GPMĮ 24 straipsniu. Lietuvos vienetas fiziniams asmenims išmokėtą atlygį ir nuo šio atlygio apskaičiuotą GPM turėtų deklaruoti iki kito kalendorinio mėnesio 15 d., pateikdamas Mėnesinės pajamų mokesčio nuo A klasės pajamų deklaracijos FR0572 formą.
2018 m. ir vėlesnių laikotarpių pajamų deklaravimas
Nuo 2019 m. teikiant metinę pajamų deklaraciją, tiek A, tiek B klasės pajamos bus atvaizduojamos vienoje ataskaitoje GPM312 (nebelieka FR0471). GPM312 ataskaitoje, L5 laukelyje bus būtina nurodyti B klasės išmokų rūšies kodą. Jei B klasės išmokų rūšių turite kelias - tokiu atveju geriau nurodytoje grafoje palikite tuščią reikšmę.
Svarbu paminėti, kad GPM313 ataskaitoje ne visais atvejais įtraukiamos šios sumos. Jos atvaizduojamos tik tada, kai mokestyje nurodyta tik A klasė.
Leidžiami atskaitymai ir sąnaudos
Įmonei išsinuomojus transporto priemones, jų nuomai patirtos išlaidos galėtų būti traukiamos į vieneto leidžiamus atskaitymus iš karto, nes patirtos išlaidos būtų susijusios su ekonominės naudos gavimu. Vienetai fiziniams asmenims išmokėtą atlygį už transporto priemonės nuomą gali priskirti leidžiamiems atskaitymams.
Tačiau, jei remonto išlaidos nebūtų įtrauktos į nustatytą atlygį už išsinuomotas transporto priemones, o už remontą turi mokėti nuomininkas, patirtos išlaidos negali būti traukiamos į vieneto leidžiamus atskaitymus iš karto. Pagal Pelno mokesčio įstatymą (PMĮ), jei būtų sudaryta terminuota nuomos sutartis, patirtos remonto išlaidos, dėl kurių pagerėjo transporto priemonės naudingosios savybės, turi būti priskiriamos leidžiamiems atskaitymams per visą likusį nuomos laikotarpį. Jei būtų sudarytos neterminuotos transporto priemonių nuomos sutartys, patirtos remonto išlaidos būtų priskiriamos leidžiamiems atskaitymams per transporto priemonėms PMĮ nustatytą laikotarpį.
Pajamų natūra apmokestinimas
Jei darbuotojas asmeninį automobilį nuomoja įmonei naudoti darbo reikalais, tačiau turi galimybę šį automobilį naudoti ir asmeniniais tikslais, pats automobilio naudojimas nelaikomas gyventojo pajamomis, gautomis natūra. Pajamomis natūra gali būti pripažintos tik darbdavio apmokėtos juridinę galią turinčiais dokumentais pagrįstos degalų išlaidos, tenkančios naudojant automobilį darbuotojo asmeniniais tikslais, taip pat automobilio eksploatavimo, remonto, draudimo išlaidų dalis, proporcingai tenkanti naudojant automobilį ne darbo (asmeniniais) reikalais, jeigu įmonė tokias išlaidas apmoka. Tačiau šiuo atveju įmonė apskaičiuotas darbuotojo pajamas dėl automobilio naudojimo ir asmeniniais tikslais turėtų apmokestinti kaip pajamas už automobilio nuomą, taikydama 15 proc. GPM tarifą.
Rekomendacijos ir įžvalgos
Turto nuomos veikla nėra laikoma gyventojų individualia veikla, todėl visas gautas atlygis iš tokios veiklos yra apmokestinamas standartiniu 15 proc. GPM tarifu. Svarbu atsižvelgti į tai, kad kai kuriais atvejais mokesčių administratorius, atlikęs vieneto mokestinį patikrinimą, darbuotojams mokamą atlygį už iš jų išsinuomotus automobilius gali perkvalifikuoti į pajamas, susijusias su darbo santykiais. Todėl sudarant automobilių nuomos sutartis su darbuotojais, reikia atsižvelgti į tai, kad nuomos sutarties sąlygos turėtų būti rinkos sąlygomis, o atlygis - nepagrįstai didelis, lyginant su darbuotojo darbo užmokesčiu.
Nuo 2025 metų įsigalioja Pelno mokesčio įstatymo pakeitimai, kurie apriboja lengvojo automobilio įsigijimo sąnaudų pripažinimą leidžiamais atskaitymais. Šis apribojimas taikomas ir automobilių nuomai, priklausomai nuo automobilio CO2 kiekio. Trumpalaikei autonuomai, kuri trunka iki 30 dienų per mokestinį laikotarpį, šis apribojimas nėra taikomas.
Administruojamų įmokų kodai
Valstybinės mokesčių inspekcijos administruojami mokesčiai ir rinkliavos turi specifinius kodus, kurie naudojami mokėjimams identifikuoti. Gyventojų pajamų mokesčio kodai, susiję su B klasės išmokomis, yra 1330 (nuo 2018-01-01) ir 1321 (iki 2017-12-31).
tags: #automobilio #nuomos #pajamos #deklaracijoje #kodas