Automobilio nuomos sutartis yra svarbus dokumentas, reglamentuojantis santykius tarp nuomotojo ir nuomininko. Šiame straipsnyje pateikiami automobilio nuomos sutarties pavyzdžiai, skirti tiek fiziniams asmenims, tiek įmonėms, norintiems išnuomoti ar išsinuomoti transporto priemonę. Taip pat aptariami automobilio nuomos sutarčių ypatumai Lietuvoje, įskaitant mokesčius, PVM, pelno mokestį, GPM, sutarčių niuansus ir dažniausiai užduodamus klausimus. Reta kuri įmonė savo veikloje nenaudoja automobilio - ar tai būtų įmonės automobilis, nuomotas ar panaudos būdu naudojamas darbuotojo automobilis. Tačiau dažnu atveju visi šie automobilių naudojimo būdai yra rizikingi mokestiniu atžvilgiu.
Sutarties sudarymas ir jos ypatumai
Įmonė turėtų nuspręsti, kokią sutartį sudaro - nuomos ar panaudos. Panaudos sutartį su įmone gali sudaryti turto savininkas ar jo įgaliotas asmuo. Kai panaudos sutartyje nustatyti mokėjimai, ją reikėtų laikyti nuomos sutartimi. Civilinis kodeksas sako, kad įmonė neturi teisės leisti savo akcininkui nemokamai naudotis automobiliu. Svarbu įvertinti, kokį sandorį sudarė - nuomos ar lizingo (finansinės nuomos). Tai įmonė turės įvertinti pati. Su darbuotoju sudarytos civilinės sutarties sąlygos turėtų būti tokios pačios, kaip ir rinkoje. Nedraudžiama su vaikus auginančiais tėvais sudarinėti civilines sutartis ir nuomotis iš jų turtą.
Nepriklausomai nuo to, kas yra nuomotojas (fizinis ar juridinis asmuo), sutartyje turėtų būti aiškiai apibrėžti šie punktai: Sutarties objektas (automobilio aprašymas). Nuomos terminas. Nuomos mokestis ir mokėjimo tvarka. Šalių teisės ir pareigos. Atsakomybė už žalą. Sutarties nutraukimo sąlygos. Kitos sąlygos (pvz., automobilio naudojimo apribojimai).
Automobilio panaudos sutartimi viena šalis - panaudos davėjas perduoda kitai šaliai - panaudos gavėjui automobilį laikinai ir neatlygintinai valdyti ir juo naudotis, o panaudos gavėjas įsipareigoja grąžinti automobilį tokios būklės, kokios jis jam buvo perduotas atsižvelgiant į normalų susidėvėjimą arba panaudos sutartyje numatytos būklės. Perduoti automobilį pagal panaudos sutartį neatlygintinai naudotis kitam asmeniui turi teisę tik to automobilio savininkas arba kiti įstatymų ar automobilio savininko įgalioti asmenys.
Panaudos sutarties sudarymo galimybės yra įvairios. UAB (panaudos gavėjas) gali sudaryti automobilio panaudos sutartį su kita UAB (panaudos davėjas). Taip pat, UAB akcininkas ir direktorius, anksčiau vykdęs veiklą pagal verslo liudijimą, gali neatlygintinai išnuomoti savo UAB'ui visą veiklai vykdyti įrangą pagal panaudos sutartį, nes įranga buvo pirkta asmeniškai. Kitas būdas perduoti įrangą į įmonę - sudaryti panaudos sutartį. Jei asmuo vykdo individualią veiklą (nėra juridinis asmuo, tik PVM mokėtojas), jis gali pasirašyti panaudos sutartį su fiziniu asmeniu dėl dalies namo naudojimo be jokio atlygio. Tačiau reikia pasidomėti, ar tokiu atveju reiktų mokėti nekilnojamojo turto mokestį. MB vadovas gali sudaryti su savimi panaudos sutartį dėl savo automobilio, jei jis naudojamas MB reikmėms.
Įmonė turėtų nuspręsti, kokią sutartį sudaro - nuomos ar panaudos. Automobilio nuomos sutartyje turėtų būti aiškiai susitarta dėl nuomos kainos. Nuomos sutartis apibrėžia nuomotojo ir nuomininko teises bei pareigas.
Sutartis tarp dviejų fizinių asmenų
Ši sutartis skirta atvejams, kai automobilį nuomoja vienas fizinis asmuo kitam. Sutartyje būtina aiškiai nurodyti: Nuomotojo ir nuomininko duomenis. Išnuomojamo automobilio aprašymą: Markė, Valstybinis numeris, Spalva, Identifikavimo numeris (VIN). Nuomos mokestį (suma litais ir žodžiais) už mėnesį.
Pavyzdžiui: Šia SUTARTIMI NUOMOTOJAS perduoda už [suma] Lt ([suma žodžiais]) nuomos mokestį per mėnesį naudotis NUOMININKUI lengvąjį automobilį: „[automobilio markė]“, valstybinis numeris: [numeris], spalva - [spalva], identifikavimo numeris: [ind. Numeris], toliau SUTARTYJE vadinamas AUTOMOBILIU.
Sutartis tarp įmonės ir fizinio asmens
Ši sutartis naudojama, kai automobilį nuomoja įmonė fiziniam asmeniui. Pagal šią sutartį Nuomotojas nuomoja automobilį Nuomininkui pagal sutartyje numatytas taisykles. Tokioje sutartyje svarbu numatyti: Įmonės rekvizitus. Nuomininko duomenis. Nuomos sąlygas (terminą, mokėjimo tvarką, atsakomybę). Automobilio grąžinimo sąlygas.
Mokesčiai, susiję su automobilių nuoma
Nuspėti iš anksto, kokie bus mokesčiai, kai įmonė nuomosis automobilį iš akcininko ir vadovo, sudėtinga. Pagal nuomos sutartį mokamas nuomos mokestis ir skaičiuojamas 15 proc. GPM. Gyventojo automobilio nuomos pajamoms taikomas 15 proc. GPM tarifas. Nuompinigiai už automobilio nuomą, mokami darbuotojui, paprastai nėra laikomi darbo užmokesčiu. Automobilio nuoma - įprastos komercinės veiklos pajamos, nuo kurių skaičiuojamas PVM ir pelno mokestis. Bet kokio automobilio nuomos paslaugos yra apmokestinamos 21 proc. PVM. Lengvojo automobilio nuoma kitai LT įmonei apmokestinama 21 proc. PVM. Nuoma turi būti apmokestinama 21 proc.
Nuo 2025-01-01 įsigaliosiančio PMĮ nuostatos taikomos automobilių nusidėvėjimui ir nuomai. Įmonė galės atskaityti lengvojo automobilio pirkimo PVM, bet ne visą ir ne iš karto. Nuomos pirkimo PVM gali būti atskaitomas, jeigu šio automobilio įsigijimo vertė su PVM ne didesnė kaip 50 000 Eur. Galimybė atskaityti pirkimo PVM atsiranda nuo to mėnesio, kurį automobilis bus pradėtas nuomoti su PVM. Veiklos nuoma, apskaičiuojant pelno mokestį, laikoma ilgalaike nuoma. Tokiu atveju PMĮ 30-2 str. Pelno mokesčio įstatyme nėra numatyta jokių lengvatų ar specialių normatyvų nudėvint lenktyninį automobilį.
PVM atskaitomybė
Įmonė galės atskaityti lengvojo automobilio pirkimo PVM, bet ne visą ir ne iš karto. Nuomos pirkimo PVM gali būti atskaitomas, jeigu šio automobilio įsigijimo vertė su PVM ne didesnė kaip 50 000 Eur. Galimybė atskaityti pirkimo PVM atsiranda nuo to mėnesio, kurį automobilis bus pradėtas nuomoti su PVM.
Jeigu įmonė išnuomoja bent vienai dienai lengvąjį automobilį ar atsiranda galimybė daryti to automobilio pirkimo PVM atskaitą? Kaip tai apskaičiuoti? Automobilio panaudojimas veikloje, suteikiančioje teisę į PVM atskaitą (tame tarpe ir nuomai su PVM), turi būti pagrįstas objektyviais įrodymais, kurie leistų mokesčių administratoriui įsitikinti, kad nėra sukuriama dirbtina situacija, siekiant pasinaudoti PVM atskaita. Taigi, jeigu įmonė objektyviais įrodymais gali pagrįsti, kad lengvojo automobilio vienos dienos nuomos sandoriu nebuvo siekiama mokestinės naudos, įmonė veikė sąžiningai, turi nuomai išrašytą PVM sąskaitą faktūrą, PVM yra apskaičiuotas ir sumokėtas į biudžetą, laikoma, kad toks lengvasis automobilis buvo panaudotas PVM apmokestinamai veiklai vykdyti (PVM įstatymo 58 straipsnio 1 dalis) ir įmonė galėtų į PVM atskaitą įtraukti dalį tokio automobilio pirkimo PVM sumos. Pavyzdžiui, jei įmonė automobilį, kurio pirkimo kaina buvo 24 200 Eur (apmokestinamoji vertė 20 000 Eur, PVM suma 4 200 Eur) nuomoja metams, tai metams tenkanti automobilio pirkimo PVM suma būtų 840 Eurų (4 200 PVM suma / 5 metai, nes automobilio pirkimo PVM atskaita pagal PVM įstatymo 67 straipsnio 2 dalies nuostatas tikslinama 5 metus). Jei automobilį nuomoja mėnesiui, tai vienam mėnesiui tenkanti PVM suma būtų 70 Eur (840 Eur / 12 mėnesių). Atitinkamai galėtų būti apskaičiuota ir dienų skaičiui, kurioms automobilis buvo išnuomotas, tenkanti PVM suma, kurią įmonė ir galėtų traukti į PVM atskaitą.
Kiti aspektai
Daugeliui įmonių, kurios disponuoja lengvaisiais automobiliais, VMI išsiuntė klausimyną. 2021 metų GPM312 deklaracijoje specialiai žymėti pajamų natūra dėl automobilio naudojimo nereikės. Įmonė gali skaičiuoti pajamas natūra supaprastinta tvarka (0,7 ar 0,75 proc. Nėra skirtumo, kokiu automobiliu važinėjant yra patirtos degalų sąnaudos. Įmonė gali nuomoti automobilį darbuotojui, net jeigu tokios veiklos nėra nurodžiusi savo įstatuose. Automobiliui, kurį įmonė naudoja pagal panaudos sutartį, degalus turėtų pirkti pati įmonė. Nėra įstatymo ar kito teisės akto, kuris draustų pilti degalus į automobilį savaitgaliais.
Atskirų automobilio dalių keitimas naujomis yra ne IMT įsigijimas, o remontas. Papildomai už automobilio priežiūrą mokama suma į automobilio nuomos kainą paprastai nėra įskaitoma. Iš darbuotojo išsinuomoto automobilio remonto, draudimo ir kt. Nuomojamo automobilio nusidėvėjimo, draudimo ir kt. Gyventojas gali nuomoti automobilį ir neįregistravęs individualiosios veiklos. Ar gyventojas gali šį automobilį nuomoti įmonei? Įmonė sugalvojo imti iš darbuotojų nuompinigius už naudojimąsi įmonės automobiliais. Įmonės valdomu automobilių gali važinėti bet kuris įmonės darbuotojas, jeigu jam tokia teisė suteikta.
Jei įmonė siunčia direktorių į komandiruotę su įmonei priklausančiu automobiliu, o sąskaitas už kurą apmoka kita įmonė, automobilio panaudos sutartis tarp įmonių padėtų įmonei tokias kuro išlaidas priskirti leidžiamiems atskaitymams. Jei turimas automobilis su panaudos sutartimi kurį laiką nebus reikalingas, nebūtina nutraukti panaudos sutarties.
Nuomininko atsakomybės prieš nuomotoją
Specialiosios teisės normos nereglamentuoja nuomininko atsakomybės prieš nuomotoją tvarkos ir sąlygų, todėl sprendžiant atsakomybės klausimą, taikomos bendrosios nuomos santykius reglamentuojančios normos. Lietuvos Respublikos civilinio kodekso 6.489 straipsnio 1 dalyje nustatyta, kad nuomininkas privalo naudotis išsinuomotu daiktu pagal sutartį ir daikto paskirtį. Pagal CK 6.499 straipsnio 1 dalį nuomos sutarčiai pasibaigus, nuomininkas privalo grąžinti nuomotojui daiktą tokios būklės, kokios gavo, atsižvelgiant į nusidėvėjimą, arba sutartyje sulygtos būklės. Jeigu nuomininkas pablogina išnuomotą daiktą, jis privalo nuomotojui atlyginti dėl pablogėjimo atsiradusius nuostolius, išskyrus tuos atvejus, kai įrodo, kad daiktas pablogėjo ne dėl jo kaltės (CK 6.500 straipsnis).
Šioje situacijoje tarp šalių susiklostė prievoliniai nuomos teisiniai santykiai ir nuomininko atsakomybės už jam išnuomoto automobilio sugadinimą. Civilinė atsakomybė yra turtinė prievolė, kurios viena šalis turi teisę reikalauti atlyginti nuostolius (žalą) ar sumokėti netesybas, o kita šalis privalo atlyginti padarytus nuostolius (žalą) ar sumokėti netesybas (CK 6.245 straipsnio 1 dalis). Sutartinė civilinė atsakomybė atsiranda už sutartinės prievolės neįvykdymą arba netinkamą įvykdymą (CK 6.246 straipsnio 1 dalis, 6.256 straipsnio 1 dalis).
CK 6.246 straipsnio 1 dalyje įtvirtinta, kad veiksmų neteisėtumas kaip civilinės atsakomybės (tiek sutartinės, tiek deliktinės) sąlyga gali būti suprantamas ne tik kaip sutartyje ar įstatymuose nustatytos prievolės nevykdymas ar netinkamas vykdymas, įstatymo reikalavimų nepaisymas, bet ir bendro pobūdžio pareigos elgtis rūpestingai pažeidimas. Įprastai bendroji rūpestingumo pareiga visų pirma siejama su generalinio delikto idėja, kuri yra įtvirtinta CK 6.263 straipsnio 1 dalyje. Tačiau tiek kasacinio teismo praktikoje, tiek teisės doktrinoje pripažįstama, jog ši pareiga egzistuoja ir sutarčių teisėje bei gali būti civilinės atsakomybės pagrindu. Kaip yra nurodęs kasacinis teismas, prievolė laikoma įvykdyta netinkamai ją įvykdžius tik iš dalies, praleidus įvykdymo terminą, pažeidus kitas sutartas jos vykdymo sąlygas, bendradarbiavimo pareigą, imperatyviąsias teisės normas ar bendro pobūdžio pareigą elgtis atidžiai ir rūpestingai (Lietuvos Aukščiausiojo Teismo 2015 m. gegužės 28 d. nutartis civilinėje byloje Nr. 3K-3-327-687/2015).
Kasacinis teismas taip pat yra išaiškinęs, kad civilinės atsakomybės rūšis - sutartinė atsakomybė - atsiranda už sutartinės prievolės neįvykdymą arba netinkamą įvykdymą ar pažeidus bendro pobūdžio pareigą elgtis atidžiai ir rūpestingai (Lietuvos Aukščiausiojo Teismo 2015 m. balandžio 17 d. nutartis civilinėje byloje Nr. 3K-3-221-219/2015). Tuo atveju, jeigu vykdant sutartį pažeidžiama bendroji rūpestingumo pareiga, taikytinos sutartinės atsakomybės taisyklės. Taip išvengiama sutartinės ir deliktinės atsakomybės pagrindų konkurencijos, kai bendrosios rūpestingumo pareigos pažeidimas kyla iš sutarties vykdymo, tačiau pats savaime galėtų būti savarankišku deliktu CK 6.263 straipsnio 1 dalies pagrindu (Lietuvos Aukščiausiojo Teismo 2021 m. kovo 24 d. nutartis civilinėje byloje Nr. e3K-3-44-313/2021). Tuo atveju, jeigu bendroji rūpestingumo pareiga pažeidžiama vykdant sutartį, t. y. siekiant jos tikslo (sutarties rezultato), tai šios pareigos pažeidimo prigimtis yra išimtinai sutartinio pobūdžio.
Nuomininkas, būdamas atsakingas už automobilio saugumą sutarties vykdymo metu, privalo ir turi įsitikinti transporto priemonės saugiu grąžinimu nuomotojui. Kaip nustatyti žalos dydį ir kokiais atvejais turi būti mokamas žalos atlyginimas, šalys susitaria sutartyje.
Pareiga atlyginti padarytą žalą
Sudaręs nuomos sutartį su nuomotoju, nuomininkas turi pagrindines pareigas: naudotis išsinuomotu daiktu pagal sutartį ir daikto paskirtį (CK 6.489 straipsnio 1 dalis); laiku mokėti nuomos mokestį (CK 6.487 straipsnio 1 dalis); laikyti išsinuomotą daiktą tvarkingą ir atlyginti daikto išlaikymo išlaidas, savo sąskaita daryti einamąjį remontą, jeigu įstatymai ar sutartis nenustato kitaip (CK 6.493 straipsnio 1 dalis); nuomos sutarčiai pasibaigus, grąžinti nuomotojui daiktą tokios būklės, kokios gavo, atsižvelgiant į natūralų nusidėvėjimą arba sulygtos sutartyje būklės (CK 6.499 straipsnio 1 dalis).
Nuomotojas nuomininkui automobilį perdavė techniškai tvarkingą ir neapgadintą. Papildomai už automobilio priežiūrą mokama suma į automobilio nuomos kainą paprastai nėra įskaitoma. Veiklos nuoma, apskaičiuojant pelno mokestį, laikoma ilgalaike nuoma. Tokiu atveju PMĮ 30-2 str. Nuo 2025-01-01 įsigaliosiančio PMĮ nuostatos taikomos automobilių nusidėvėjimui ir nuomai. Atskirų automobilio dalių keitimas naujomis yra ne IMT įsigijimas, o remontas. Pagal nuomos sutartį mokamas nuomos mokestis ir skaičiuojamas 15 proc. GPM. Avanso PVM sąskaita faktūra nėra išankstinio mokėjimo sąskaita. Įmonė galės atskaityti lengvojo automobilio pirkimo PVM, bet ne visą ir ne iš karto. Nuomos pirkimo PVM gali būti atskaitomas, jeigu šio automobilio įsigijimo vertė su PVM ne didesnė kaip 50 000 Eur. Nėra skirtumo, kokiu automobiliu važinėjant yra patirtos degalų sąnaudos. Nuompinigiai už automobilio nuomą, mokami darbuotojui, paprastai nėra laikomi darbo užmokesčiu. 2021 metų GPM312 deklaracijoje specialiai žymėti pajamų natūra dėl automobilio naudojimo nereikės. Daugeliui įmonių, kurios disponuoja lengvaisiais automobiliais, VMI išsiuntė klausimyną. MB pagal panaudos sutartį 100 proc. Nuspėti iš anksto, kokie bus mokesčiai, kai įmonė nuomosis automobilį iš akcininko ir vadovo, sudėtinga. Kam aktualu? LT įmonėms, kurios veiklos nuomos sutarčių pagrindu nuomoja automobilius savo klientams. Lengvojo automobilio nuoma kitai LT įmonei apmokestinama 21 proc. Kaip nustatyti žalos dydį ir kokiais atvejais turi būti mokamas žalos atlyginimas, šalys susitaria sutartyje. Galimybė atskaityti pirkimo PVM atsiranda nuo to mėnesio, kurį automobilis bus pradėtas nuomoti su PVM. Pelno mokesčio įstatyme nėra numatyta jokių lengvatų ar specialių normatyvų nudėvint lenktyninį automobilį. Nuomos sutartyje turėtų būti aiškiai susitarta dėl nuomos kainos. Nuo jos skaičiuojamas GPMĮ nustatytas 15 proc. Su darbuotoju sudarytos civilinės sutarties sąlygos turėtų būti tokios pačios, kaip ir rinkoje. Automobilio veiklos nuoma penkeriems metams su 20 proc. Kokį sandorį sudarė - nuomos ar lizingo (finansinės nuomos), įmonė turės įvertinti pati. Įmonė turėtų nuspręsti, kokią sutartį sudaro - nuomos ar panaudos. Panaudos sutartį su įmone gali sudaryti turto savininkas ar jo įgaliotas asmuo. Nedraudžiama su vaikus auginančiais tėvais sudarinėti civilines sutartis ir nuomotis iš jų turtą. Gyventojo automobilio nuomos pajamoms taikomas 15 proc. GPM tarifas. Automobilio nuoma - įprastos komercinės veiklos pajamos, nuo kurių skaičiuojamas PVM ir pelno mokestis.
Vadovo automobilis ir pajamos natūra
Įmonės vadovo automobilis dažnai yra jo atlyginimo paketo dalis. Juo vadovas naudojasi nekontroliuojamas, nepildo kelionės lapų, kurą perka ne tik darbo metu, važinėja ir darbo, ir asmeniniais reikalais. Tokiu atveju vadovo nauda, gauta automobilį naudojant asmeniniais tikslais, bus pripažinta pajamomis natūra. Jei įmonei pavyks įrodyti, kad automobilis daugiausia buvo naudojamas darbo tikslais ir kartais asmeniniais tikslais, teks skaičiuoti 0,75 proc. nuo automobilio vertės pajamas natūra ir jas apmokestinti kaip darbo užmokestį. Jei nepavyks surinkti įrodymų, kad vadovas automobilį naudojo ne tik atvažiuoti iki darbo vietos, mokesčiai bus gerokai didesni.
Pavyzdžiui, jei automobilio rinkos vertė yra 30.000 eurų, kas mėnesį bus skaičiuojamos 0,75 proc. pajamos natūra nuo automobilio vertės (225 Eur), nuo šios sumos bus priskaičiuotas 15% GPM ir 40% Sodra (124 Eur). Kasmet vadovo automobilis įmonei kainuos apie 1.500 Eur, o per penkerius metus - 7.500 Eur.
VMI surinkti įrodymus, kad automobilis buvo naudojamas tik asmeniniais tikslais nėra sudėtinga. Užtenka nustatyti, kad vadovo funkcijoms atlikti automobilis nėra būtinas, patikrinti, ar kuras buvo pilamas po darbo valandų, savaitgaliais ar atostogų metu, paprašyti pateikti kelionės lapus ar kitus tai įrodančius dokumentus.
Įmonės automobilis darbuotojui
VMI patikrinimų metu laikosi pozicijos, kad įmonė turi pagrįsti, jog darbuotojo tarnybinis automobilis buvo naudojamas tik verslo tikslais. Toks naudojimo būdas yra tikrai realus ir tam įrodyti pakanka šių įrodymų: įmonė turi automobilių naudojimo tvarką, darbuotojo funkcijoms atlikti būtinas automobilis, yra nustatyti kuro limitai, kelionės lapai pildomi tvarkingai, nurodomi realūs maršrutai ir kuro sunaudojimo normatyvai, kuras nėra pilamas po darbo, savaitgaliais ar atostogų metu, ne darbo metu automobilis yra laikomas aikštelėje prie įmonės, automobilių naudojimo laikas ir kuro pirkimo laikas atitinka darbuotojo darbo laiką. Tačiau realybėje daugumos šių įrodymų įmonė pateikti negali, todėl VMI nesudėtinga ginčyti, kad automobilis naudojamas ir asmeniniais tikslais.
Kiek kainuoja įmonei toks automobilis? Pavyzdžiui, jei automobilio rinkos vertė yra 20.000 Eur, nuo šios vertės kas mėnesį bus skaičiuojamos pajamos natūra, taikant 0,75 koeficientą (150 Eur) ir bus priskaičiuoti mokesčiai taikomi darbo užmokesčiui - 15% GPM ir apie 40% Sodra. Taigi kas mėnesį įmonė turės papildomai mokėti 83 Eur, per metus tai bus - apie 1.000 Eur, o per penkerius - apie 5.000 Eur. Taip pat dar reikia įvertinti ir degalų PVM, kurio įmonė nebegalės atskaityti.
Automobilio nuoma iš darbuotojo
Automobilio nuomą iš įmonės darbuotojo VMI vertina labai vienareikšmiškai - tai papildomas darbo užmokestis, kuris mokamas siekiant išvengti didelio darbo užmokesčio apmokestinimo. VMI tokius sandorius gana gerai perpranta ir yra pasiruošusi rasti neginčijamų įrodymų, kad pagrįstų savo išankstinę nuostatą. Pirmiausia jie domisi, ar tikrai darbuotojo automobilio nuoma yra būtina įmonės pajamoms uždirbti. Prašo pateikti įrodymus, kad šis automobilis buvo naudojamas įmonės tikslais, analizuoja kelionės lapus ir kelia klausimą, ar nebuvo logiškiau įmonei pačiai įsigyti automobilį arba apmokėti taksi paslaugas.
Analizuojant tokius sandorius yra atidžiai peržiūrimas ir darbuotojo atlyginimas, jis lyginamas su vidutiniu rinkos atlyginimu, nagrinėjamas atlyginimo pokytis sutarties galiojimo metu ir jau nutraukus automobilio nuomos sutartį. Automobilio nuoma iš darbuotojo yra labiausiai rizikingas ir daugiausia kainuojantis sandoris. Pavyzdžiui, jei darbuotojo automobilio nuomos kaina yra 500 Eur/mėn. o nustatytas degalų limitas - 200 Eur, tai tuo atveju, jei įmonė negali įrodyti, kad šis sandoris yra ekonomiškai pagrįstas, visos nuomos pajamos bus pripažintos darbo užmokesčiu ir nuo jo priskaičiuoti Sodros mokesčiai (200 Eur). Visi sunaudoti degalai bus pripažinti pajamomis natūra, apmokestinti GPM ir Sodros įmokomis (110 Eur), o degalų pirkimo PVM grąžintas valstybei (35 Eur). Taigi per mėnesį toks sandoris įmonei papildomai kainuos apie 350 Eur, per metus - maždaug 4.200 Eur, o per penkerius - apie 21.000 Eur.
Darbuotojo automobilio panauda
Automobilio panauda - tai nemokamas įmonės darbuotojo asmeninio automobilio naudojimas įmonėje. Dažnai ši sandorio forma yra pasirenkama siekiant kompensuoti darbuotojo važiavimo į darbo vietą išlaidas. Kaip ir automobilio nuomos atveju, taip ir panaudos atveju, VMI išankstinė pozicija yra ta, kad visos šiuo automobiliu susijusios kuro sąnaudos - tai papildomas darbo užmokestis. VMI prašo pateikti kelionės lapus, tokio automobilio naudojimo tvarką, apmokėtus kuro čekius, taip siekdama surinkti įrodymus, kad automobilis nebuvo naudojamas darbo reikalais.
Pavyzdžiui, jei pagal panaudos sutartį naudojamam automobiliui buvo kompensuota 50 Eur kas mėnesį kuro išlaidoms, visos jos yra pripažįstamos pajamomis natūra ir apmokestinamos GPM ir Sodra (28 Eur), o kuro pirkimo PVM neatskaitomas (9 Eur). Taigi per mėnesį įmonei panauda papildomai kainuoja 37 Eur, per metus - 444 Eur, o per penkerius metus - 2.220 Eur.
Apibendrinimas ir VMI dėmesys
Apibendrinus anksčiau aptartus atvejus matyti, kad bet kokia netinkama automobilio naudojimo forma įmonėje įtakoja mokestines pasėkmes. Per metus automobilis vadovui kainuoja apie 1.000 Eur, įmonės automobilis darbuotojui - apie 1.500 Eur, automobilio nuoma iš darbuotojo - apie 4.200 Eur, o darbuotojo automobilio panauda - apie 500 Eur. Per pastaruosius metus VMI įdiegus naujas informacijos rinkimo ir apdorojimo sistemas, taip pat pradėjus naudoti naujus informacijos rinkimo ir analizės įrankius, VMI inspektoriams surinkti įrodymus, kad įmonės automobiliai naudojami ir asmeniniais darbuotojų tikslais, tapo gana paprasta. Remiantis mokesčių konsultantų patirtimi, galima tvirtinti, kad beveik visi mokestiniai patikrinimai ir ginčai baigiasi VMI naudai. Kai kuriais atvejais buvo priskaičiuota nuo kelių iki keliasdešimt tūkstančių eurų papildomų mokesčių per metus.
Daugeliui įmonių, kurios disponuoja lengvaisiais automobiliais, VMI išsiuntė klausimyną.
tags: #automobilio #panaudos #sutartis #gpm